西安融資租賃企業(yè)如何繳增值稅
時間：2017-10-18 16:1231 來源：未知
融資租賃的征收與抵扣
融資租賃是金融與貿(mào)易結(jié)合的產(chǎn)業(yè)。若從貿(mào)易的角度看，實際上是一種信用銷售，本質(zhì)上就是分期付款，約定產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移。在交易方式上屬于“全額融資(fullout)”注意，我們所說的“全額融資”是因為我們常把融資租賃當貸款來認識，在租金計算中，如果租金的計算本金是以設(shè)備原始采購價格計算的，就叫“全額融資”。按道理應(yīng)該按普通貿(mào)易征收增值稅，不征收營業(yè)稅。
實際上需要融資的是租賃公司，租賃物件的所有權(quán)最終是要轉(zhuǎn)移給承租人的，租賃公司在這里提供的是金融服務(wù)，因此既要要征收租賃物件流通環(huán)節(jié)的增值稅，又要征收租賃公司服務(wù)的營業(yè)稅。由于在中國開展融資租賃業(yè)務(wù)需要行政審批。因此在增值稅的征收上有經(jīng)營資質(zhì)的企業(yè)按照一種稅收政策，沒有經(jīng)營資質(zhì)的按另外一種稅收政策。
我國增值稅使用的是生產(chǎn)型增值稅，進項可抵扣銷項，誰納稅，誰抵扣。營業(yè)稅通常不能進行抵扣。但因融資租賃流通環(huán)節(jié)清晰，可抵扣項明確，為了鼓勵投融資，稅務(wù)部門對于有融資租賃經(jīng)營資質(zhì)的企業(yè)是按照財稅[2003]16號 《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》的政策征收。這里的“營業(yè)稅”是有抵扣的營業(yè)稅，非常接近消費型增值稅。采購環(huán)節(jié)的增值稅依然按照生產(chǎn)型增值稅征收，其結(jié)果是：
融資租賃公司在采購環(huán)節(jié)和租賃環(huán)節(jié)中都有抵扣項，但承租人因為沒有采購環(huán)節(jié)，就沒有采購進項稅可以抵扣。因為稅務(wù)部門把它看成一種服務(wù)行為。反之沒有經(jīng)營資質(zhì)的企業(yè)開辦融資租賃，稅務(wù)部門把它看成一種貿(mào)易行為，承租人就可以憑采購環(huán)節(jié)進項稅進行抵扣。(國稅函[2000]514號《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》)。財稅[2007]75號《中部地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法》和財稅[2004]156號《東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定》又確定了特殊的抵扣辦法。因經(jīng)營資質(zhì)和地區(qū)差異產(chǎn)生的稅收差異，造成企業(yè)競爭不平等，使得企業(yè)關(guān)心經(jīng)營資質(zhì)比關(guān)心業(yè)務(wù)本身更重要。
增值稅的抵扣原則是誰納稅，誰抵扣，租賃物件采購環(huán)節(jié)增值稅流轉(zhuǎn)到租賃公司時就截止了。但采購環(huán)節(jié)的增值稅不管是否納入租金本金，實質(zhì)上最終都是要承租人承擔的。承租人卻不能繼續(xù)抵扣實在是一種不公平待遇。反過來看，有些企業(yè)雖然沒有融資租賃經(jīng)營資質(zhì)，但承租人卻可享受增值稅抵扣待遇，稅收政策上實際鼓勵沒有經(jīng)營資質(zhì)的企業(yè)開辦融資租賃業(yè)務(wù)。
在國際上，有些國家是把“全額融資”的融資租賃當作銷售對待，使用的是消費型增值稅，每個環(huán)節(jié)都征收增值稅，不征收營業(yè)稅。與經(jīng)營資質(zhì)和地區(qū)沒有關(guān)系，開辦此項業(yè)務(wù)不需要行政審批。
融資租賃的會計處理
1、企業(yè)在租賃期開始日，將租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值(含增值稅)與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，減去可抵扣的增值說后余額作為租入資產(chǎn)的入賬價值，借記：“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”賬戶;按最低租賃付款額，貸記：“長期應(yīng)付款”賬戶;按發(fā)生的初始直接費用，貸記：“銀行存款”等賬戶;按其差額，借記：“未確認融資費用”賬戶。
2、每期支付租賃費用時，借記：“長期應(yīng)付款”賬戶，貸記：“銀行存款”賬戶。如果支付的租金中包含履約成本，按履約成本，借記：“制造費用”、“管理費用”等賬戶。
3、每期采用實際利率法分攤未確認融資費用時，按當期應(yīng)分攤的未確認融資費用金額，錯記：“財務(wù)費用”賬戶，貸記：“未確認融資費用”賬戶。
4、企業(yè)租入固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊，折舊政策應(yīng)和自有固定資產(chǎn)折舊政策一致，同自有固定資定一樣，折舊方法一般有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。確定融資租賃固定資產(chǎn)的折舊期應(yīng)視租賃合同而論，如果能夠合理確定租賃期屆滿時企業(yè)將會取得資產(chǎn)的所有權(quán)，即可認為企業(yè)擁有該資產(chǎn)的全部使用壽命，因此應(yīng)以該資產(chǎn)的使用壽命作為折舊期間，如果無法合理確定租賃期屆滿后企業(yè)是否能夠取得租賃固定資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命中兩者較短者作為折舊期。提取折舊時，借記：“制造費用”賬戶，貸記：“累計折舊”賬戶。
5、企業(yè)按銷售量、使用量、物價指數(shù)等為依據(jù)計算的或有租金，通常計入銷售費用，借記“銷售費用”賬戶，貸記：“銀行存款”賬戶。
6、租賃期滿時，企業(yè)對租賃固定資產(chǎn)的處理通常有三種情況：即返還、優(yōu)惠續(xù)租和留購。那么，企業(yè)向出租入返還資產(chǎn)時，借記：“累計折舊”賬戶，貸記：“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”賬戶;企業(yè)行使優(yōu)惠續(xù)租權(quán)時，此時應(yīng)視為該項資產(chǎn)租賃一直存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。即支付買價款時，借記：“長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”賬戶，貸記：“銀行存款”賬戶;同時，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的明細賬，借記：“固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)”賬戶，貸記：“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”賬戶。
