資產的盤盈與盤虧會計處理

　　會計進行資產盤點時，主要針對存貨、固定資產、現金、工程物資這四種資產進行盤點。四種資產盤點時如發現賬實不相符，第一步，先記將盤虧(盤盈)部分轉入“待處理財產損益”，調整至賬實相符。第二步，再根據批準后的結果，轉至應的科目。

一、存貨的盤盈與盤虧

　　在存貨盤點的賬務處理中，存貨盤盈排除漏記錯記賬的原因，一般為長期發貨誤差或前期盤虧存貨找到。存貨盤盈沖減管理費用。存貨盤虧視原因確認結轉分錄，因自然災害發生的存貨盤虧，記入“營業外支出—非常損失”，不轉出對應的增值稅。因管理不善導致被盜、霉變、過期等導致盤虧記入“管理費用”，并需要把相對應的增值稅轉出。具體分錄如下：

1、存貨盤盈時：

　　批準前：

　　借：原材料等科目貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

　　批準后：

　　借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢貸：管理費用

2、存貨盤虧時：

批準前：

　　借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢貸：原材料等科目

批準后：

　　借：管理費用(收發計量誤差、管理不善)營業外支出(非常原因)其他應收款(應收責任人、保險公司賠款)貸：待處理財產損溢 — 待處理流動資產損溢應交稅費—應交增值稅—進項稅額轉出(只有因管理不善導致盤虧的情況下才用轉出進項稅)

二、現金的盤盈與盤虧

　　現金盤盈盤虧又稱長短賬。盤盈時應確認盤盈資金的歸屬，漏給的有主資金記入“其他應付款”，無人認領的資金算做企業經營外的收入，記“營業外收入”。盤虧時有責任人賠償的記“其他應收款”，企業需要承擔的記入“管理費用”。

1、現金盤盈時：

　　批準前：

　　借：庫存現金貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

　　批準后：

　　借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢貸：營業外收入(無主的)其他應付款(有主的)

2、現金盤虧時：

　　批準前：

　　借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢貸：庫存現金

　　批準后：

　　借：管理費用(企業承擔損失部分)其他應收款(責任人賠款部分)貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

三、固定資產的盤盈與盤虧

1、固定資產盤盈

　　固定資產盤盈是一個比較特殊的賬務處理。新準則下，固定資產盤盈不再屬于管理費用或營業外收入的范疇，也不必經過待處理財產損益核算。而是利用“以前年度損益調整”入賬。(解釋：固定資產不可能憑空多出來，一定是以前年度漏記或錯記盤虧導致今年盤盈)

　　借：固定資產(重置成本或現值)貸：以前年度損益調整

　　以前年度損益調整不能有余額還需繼續調整

　　借：以前年度損益調整貸：應交稅費—應交所得稅利潤分配—未分配利潤

說明：

　　①、固定資產盤盈不能增加對應的進項稅。(因管理不善導致的盤虧會轉出進項稅)②、固定資產盤盈會增加以前年度利潤，需要對以前年度所得稅進行調整。

2、固定資產盤虧

　　固定資產的盤虧與存貨一樣，只有在因管理不善導致丟失的情況下才會出需要進項稅轉出。但在實務中，由于固定資產體積大、成本高、使用頻繁很難會出現固定資產丟失的情況。即使是使用不善、搬運原因及長期放置導致固定資產不能再使用，也不按照盤虧處理，而是按固定資產損壞處理。固定資產損壞不使用“待處理財產損益”，而是將固定資產賬面價值轉入“固定資產清理”，也不必轉出進項稅。

① 管理不善丟失(盤虧)

　　批準前

　　借：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢累計折舊固定資產減值準備貸：固定資產

　　批準后

　　借：其他應收款(有保險賠付或個人承擔部分)營業外支出——固定資產盤虧損失貸：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢應交稅費—應交增值稅—進項稅額轉出(轉出未折舊部分增值稅)

② 固定資產損毀

　　借：固定資產清理累計折舊固定資產減值準備貸：固定資產

　　借：營業外支出貸：固定資產清理

四、工程物資的盤盈與盤虧

　　此處所說“工程物資”為建造固定資產所需的原材料(如鋼筋、水泥、玻璃、沙子、磚等)與工程設備(通風管、防火閥、建筑其他必要配套設備等)。當工程物資發生盤虧時，盤虧記入“在建工程”。當工程物資發生盤盈時，沖減“在建工程”成本。

1、工程物資盤盈時：

　　借：工程物資貸：在建工程

　　2、工程物資盤虧

　　借：在建工程貸：工程物資

說明：

　　工程物資的盤盈與盤虧的賬務處理，是建立在“在建工程”已經開工還未竣工的階段。如果在建工程還處于籌備期或已經竣工，則工程物資的盤盈與盤虧不再適用此方法，而是應當按照存貨的盤盈與盤虧處理。