土地使用權(quán)攤銷年限規(guī)定(土地使用權(quán)攤銷年限規(guī)定2019)

問題1-2-26（土地使用權(quán)攤銷年限確認(rèn)問題）

問題：

土地使用權(quán)的合同使用年限均為50年，如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)年限短于50年，如何確定土地使

用權(quán)的攤銷年限？

解答：

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》第十七條規(guī)定：“使用壽命有限的無形資產(chǎn)，

其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使

用時(shí)起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。”這一規(guī)定表明，土地使用權(quán)作為一項(xiàng)無形資產(chǎn)，

其攤銷年限應(yīng)當(dāng)是受益年限。如果在取得土地使用權(quán)時(shí)沒有證據(jù)表明企業(yè)的經(jīng)營(yíng)年限將會(huì)在

到期后繼續(xù)延長(zhǎng)，則土地使用權(quán)的攤銷年限不應(yīng)超過取得土地使用權(quán)時(shí)企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照上載明

的剩余經(jīng)營(yíng)期限。

但另一方面，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6 號(hào)——無形資產(chǎn)》第十八條規(guī)定，允許無形資

產(chǎn)攤銷時(shí)在滿足一定條件的前提下預(yù)留殘值。根據(jù)該條規(guī)定：“使用壽命有限的無形資產(chǎn)，

其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：（一）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買

該無形資產(chǎn)。（二）可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無形資產(chǎn)使用壽命

結(jié)束時(shí)很可能存在。”因此，例如取得土地使用權(quán)時(shí)的剩余經(jīng)營(yíng)年限為 30 年，土地使用權(quán)

本身的年限為 50 年，則可將后 20 年的應(yīng)攤銷金額作為凈殘值預(yù)留，將應(yīng)攤銷金額在 30 年

內(nèi)攤銷完畢，這樣對(duì)損益的影響與將土地使用權(quán)全額按照 50 年攤銷相對(duì)較為接近。