加工承攬合同印花稅稅率

　　《中華人民共和國印花稅法》日前公布，自2022年7月1日起施行，至施行尚有一年多的時間，應(yīng)會有相關(guān)的配套文件發(fā)布，需以后續(xù)文件和規(guī)定為準(zhǔn)。

1、正列舉

　　印花稅法的應(yīng)稅憑證依舊是正列舉，指所附《印花稅稅目稅率表》列明的合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)和營業(yè)賬簿。

2、印花稅法應(yīng)稅憑證(合同)

　　印花稅法所附《印花稅稅目稅率表》列明的10個稅目(即合同)和《民法典》中的部分典型合同一一對應(yīng)，不在此范圍內(nèi)的《民法典》中其他典型合同都是非應(yīng)稅合同。稅目財產(chǎn)保險合同與《中華人民共和國保險法》對應(yīng)。

　　印花稅法的稅目與《印花稅暫行條例》原稅目雖名稱有所不同，實質(zhì)并無太大的區(qū)別，參看文末所附的《印花稅法、民法典、印花稅暫行條例合同對比表》，其中加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計合同、貨物運輸合同的稅率由萬分之五降為萬分之三。

　　特別需要注意的是：

　　印花稅法應(yīng)稅的買賣合同不包括個人書立的動產(chǎn)買賣合同。

　　承攬合同的承攬包括加工、定作、修理、復(fù)制、測試、檢驗等工作。

　　建設(shè)工程合同包括工程勘察、設(shè)計、施工合同。

　　印花稅法應(yīng)稅的運輸合同指貨運合同和多式聯(lián)運合同，不包括管道運輸合同、不包括客運合同。

　　印花稅法應(yīng)稅的是財產(chǎn)保險合同，不包括人身保險。

3、印花稅法書立合同、民法典的訂立合同和合同成立

　　印花稅法所述的書立應(yīng)稅憑證(合同)，應(yīng)等同于為民法典中的訂立合同。

　　民法典規(guī)定當(dāng)事人訂立合同，可以采取要約、承諾方式或者其他方式。當(dāng)事人采用合同書形式訂立合同的，自當(dāng)事人均簽名、蓋章或者按指印時合同成立。當(dāng)事人采用信件、數(shù)據(jù)電文等形式訂立合同要求簽訂確認(rèn)書的，簽訂確認(rèn)書時合同成立。當(dāng)事人一方通過互聯(lián)網(wǎng)等信息網(wǎng)絡(luò)發(fā)布的商品或者服務(wù)信息符合要約條件的，對方選擇該商品或者服務(wù)并提交訂單成功時合同成立，但是當(dāng)事人另有約定的除外。

　　合同的訂立和合同的成立不是一回事。民法典中也有一些合同未訂立但已經(jīng)成立的情形，比如在簽名、蓋章或者按指印之前，當(dāng)事人一方已經(jīng)履行主要義務(wù)，對方接受時，該合同成立。法律、行政法規(guī)規(guī)定或者當(dāng)事人約定合同應(yīng)當(dāng)采用書面形式訂立，當(dāng)事人未采用書面形式但是一方已經(jīng)履行主要義務(wù)，對方接受時，該合同成立。保管合同自保管物交付時成立，但是當(dāng)事人另有約定的除外。倉儲合同自保管人和存貨人意思表示一致時成立。

　　印花稅法規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人書立應(yīng)稅憑證的當(dāng)日，因此合同未書立但合同已經(jīng)成立不需要繳納印花稅。納稅人需要判斷哪些為應(yīng)稅的合同外，還需要判斷合同的書立時間。書面合同的形式多樣，納稅義務(wù)時間即書立時間也需要按民法典的規(guī)定來判斷。

4、印花稅法的應(yīng)稅憑證是書面合同

　　《中華人民共和國印花稅法》中的應(yīng)稅憑證明確為合同，尤其在稅目表中則更加明確為書面合同。

　　民法典中規(guī)定合同是民事主體之間設(shè)立、變更、終止民事法律關(guān)系的協(xié)議。當(dāng)事人訂立合同，可以采用書面形式、口頭形式或者其他形式，因此口頭形式或其他形式的合同不是印花稅法的應(yīng)稅憑證。

5、印花稅法沒有具有合同性質(zhì)的憑證的表述

　　印花稅暫行條例中應(yīng)納稅憑證包括合同或者具有合同性質(zhì)的憑證，印花稅暫行條例施行細(xì)則明確具有合同性質(zhì)的憑證，是指具有合同效力的協(xié)議、契約、合約、單據(jù)、確認(rèn)書及其他各種名稱的憑證，并且通過相關(guān)文件對具有合同性質(zhì)的憑證比如貨物運輸單、倉儲保管單明確需要繳納印花稅，但現(xiàn)實中哪些單據(jù)應(yīng)繳納印花稅存在征納雙方很大的爭議，比如商超的小票、送貨單、提貨單等。

　　民法典規(guī)定書面形式是合同書、信件、電報、電傳、傳真等可以有形地表現(xiàn)所載內(nèi)容的形式。以電子數(shù)據(jù)交換、電子郵件等方式能夠有形地表現(xiàn)所載內(nèi)容，并可以隨時調(diào)取查用的數(shù)據(jù)電文，視為書面形式。合同的內(nèi)容由當(dāng)事人約定，一般包括下列條款：(一)當(dāng)事人的姓名或者名稱和住所;(二)標(biāo)的;(三)數(shù)量;(四)質(zhì)量;(五)價款或者報酬;(六)履行期限、地點和方式;(七)違約責(zé)任;(八)解決爭議的方法。可以認(rèn)為送貨單、提貨單、商超的小票不屬于書面合同。

　　印花稅法中沒有合同性質(zhì)的憑證的規(guī)定，僅從印花稅法的規(guī)定來看，不應(yīng)再包含合同性質(zhì)的憑證，是否屬于印花稅的應(yīng)稅憑證的書面合同，納稅人應(yīng)按民法典、印花稅等法律及印花稅的相關(guān)文件規(guī)定，由企業(yè)自行判斷。但在現(xiàn)有印花稅相關(guān)文件依然有效以及稅制平移的情形下，應(yīng)稅憑證合同似乎仍應(yīng)包含其他具有合同性質(zhì)的憑證，需要后續(xù)文件予以明確，減少爭議。

6、合同書立即應(yīng)納稅

　　印花稅法規(guī)定印花稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人書立應(yīng)稅憑證的當(dāng)日，延續(xù)了之前的規(guī)定，合同不生效、無效、被撤銷或者終止不影響書立時按規(guī)定繳納印花稅。

7、按照各自涉及的金額分別計算應(yīng)納稅額

　　“同一應(yīng)稅憑證由兩方以上當(dāng)事人書立的，按照各自涉及的金額分別計算應(yīng)納稅額。”顯然比“同一憑證，由兩方或者兩方以上當(dāng)事人簽訂并各執(zhí)一份的，應(yīng)當(dāng)由各方就所執(zhí)的一份各自全額貼花。”更為合理。同時，應(yīng)稅合同的計稅依據(jù)，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款。

8、印花稅法中免征印花稅是一方還是兩方

　　印花稅法規(guī)定了免征印花稅的一些憑證，從字面理解，免稅的是“憑證”，同一憑證免稅，書立憑證的兩方當(dāng)事人本應(yīng)同時免稅，但從過去的印花稅免稅文件條文來看，似乎又不能如此理解，應(yīng)注意免稅是僅指一方還是雙方或多方。

　　以下情形應(yīng)為一方免稅，與免稅一方簽訂合同的對方不能享受免稅：

　　(二)依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華代表機構(gòu)為獲得館舍書立的應(yīng)稅憑證;

　　(三)中國人民解放軍、中國人民武裝警察部隊書立的應(yīng)稅憑證;

　　(四)農(nóng)民、家庭農(nóng)場、農(nóng)民專業(yè)合作社、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織、村民委員會購買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料或者銷售農(nóng)產(chǎn)品書立的買賣合同和農(nóng)業(yè)保險合同;

　　(五)國際金融組織向中國提供優(yōu)惠貸款書立的借款合同;

　　(六)財產(chǎn)所有權(quán)人將財產(chǎn)贈與政府、學(xué)校、社會福利機構(gòu)、慈善組織書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù);

　　(七)非營利性醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)采購藥品或者衛(wèi)生材料書立的買賣合同;

　　(八)個人與電子商務(wù)經(jīng)營者訂立的電子訂單。

　　《印花稅稅目稅率表》中的買賣合同把個人書立的動產(chǎn)買賣合同排除在應(yīng)稅憑證之外，那么個人銷售材料或著設(shè)備(*的時候)就無需再繳納印花稅。個人書立的動產(chǎn)買賣合同不屬于應(yīng)稅憑證，應(yīng)針對的是個人這方，與個人簽訂動產(chǎn)買賣合同的對方是非個人納稅人的，仍應(yīng)按買賣合同繳納印花稅。

　　以下情形應(yīng)為訂立應(yīng)稅憑證的雙方或多方均免稅：

　　(五)無息或者貼息借款合同

9、個人與電子商務(wù)經(jīng)營者訂立的電子訂單免征印花稅

　　中華人民共和國電子商務(wù)法中對電子商務(wù)經(jīng)營者有明確的定義，電子商務(wù)經(jīng)營者是指通過互聯(lián)網(wǎng)等信息網(wǎng)絡(luò)從事銷售商品或者提供服務(wù)的經(jīng)營活動的自然人、法人和非法人組織，包括電子商務(wù)平臺經(jīng)營者、平臺內(nèi)經(jīng)營者以及通過自建網(wǎng)站、其他網(wǎng)絡(luò)服務(wù)銷售商品或者提供服務(wù)的電子商務(wù)經(jīng)營者。

　　印花稅法與民法典將電子商務(wù)經(jīng)營的電子訂單視為合同書面形式的一種，明確了電子訂單屬于應(yīng)稅憑證，電子商務(wù)經(jīng)營者應(yīng)就電子訂單繳納印花稅。印花稅法規(guī)定免征個人與電子商務(wù)經(jīng)營者訂立的電子訂單的印花稅，雖從文件規(guī)定條文來說容易誤解為對電子商務(wù)經(jīng)營者也免征印花稅，但我們分析認(rèn)為，這一條應(yīng)只是針對個人免征印花稅，對電子商務(wù)經(jīng)營者仍應(yīng)征收印花稅，因此會對電子商務(wù)經(jīng)營者產(chǎn)生線下和線上不同的印花稅處理結(jié)果。另外用戶在線上提交訂單即視為合同書立，即使用戶取消訂單電子商務(wù)經(jīng)營者也需要繳納印花稅。

10、建筑企業(yè)項目所在地不需要就地繳納印花稅

　　印花稅法規(guī)定納稅人為單位的，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納印花稅，建筑企業(yè)在項目所在地不需要就地繳納印花稅了。

11、貼花

　　印花稅法雖沒有取消但是淡化了貼花，印花稅法規(guī)定可以采用粘貼印花稅票或者由稅務(wù)機關(guān)依法開具其他完稅憑證的方式繳納，同時取消對權(quán)利、許可證照每件征收5元印花稅，以及對按件貼花五元的其他賬簿免征印花稅的規(guī)定，印花稅票的用途已經(jīng)不多了。

12、印花稅法、民法典、印花稅暫行條例合同對比表