僅憑一張發(fā)票就可以入賬嗎

　　我們來看看《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十一條規(guī)定：不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收。再看看《關于加強企業(yè)所得稅管理的意見》(國稅發(fā)[2008]88號)文件第二條第三款第3項規(guī)定：加強發(fā)票核實工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。

　　有很多的財稅從業(yè)人員，根據(jù)這兩條規(guī)定，從而得出結論：要想在企業(yè)所得稅稅前扣除，就必須要有發(fā)票。有些稅務稽查人員也是查賬必查票，查稅必查票。所以又進一步加深了發(fā)票在財稅人員大腦中的地位。

　　只要有發(fā)票就可以在企業(yè)所得稅稅前扣除，稅法真是這樣規(guī)定的嗎?針對以上問題，我們來看看稅法的具體規(guī)定：

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(2018年版)第八條：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。---這條規(guī)定里強調的是跟收入有關的，合理的支出就可以在企業(yè)所得稅前扣除。沒有說必須是發(fā)票才可以稅前扣除呦。

　　我們再看看：國家稅務總局發(fā)布的《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國家稅務總局公告2018年第28號)中的規(guī)定：本公告對稅前扣除憑證的相關概念、適用范圍、管理原則、種類、及各種情形的稅務處理等予以明確。比如：

　　第二條 本辦法所稱稅前扣除憑證,是指企業(yè)在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，證明與取得收入有關的、合理的支出實際發(fā)生，并據(jù)以稅前扣除的各類憑證。---本條規(guī)定對企業(yè)所得稅法第八條做了強調，與收入有關的，合理的，并是“實際發(fā)生的”的支出才可以稅前扣除。

　　第四條 稅前扣除憑證在管理中遵循真實性、合法性、關聯(lián)性原則。真實性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟業(yè)務真實，且支出已經(jīng)實際發(fā)生;合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符合國家法律、法規(guī)等相關規(guī)定;關聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關聯(lián)且有證明力。---本條對真實性、相關性、合法性做了進一步的解釋。

　　第七條 企業(yè)應將與稅前扣除憑證相關的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳?以證實稅前扣除憑證的真實性。----這一條特別強調了稅前扣除，不是只有一張發(fā)票就可以的，而是要留存相關資料，能夠證明業(yè)務的真實性，相關性。

　　第八條到第十條，強調了稅前扣除憑證的來源分為內部憑證和外部憑證，而不是只有發(fā)票一種形式。內部憑證是企業(yè)自制的用于會計核算的會計原始憑證。外部憑證是包括但不限于發(fā)票(包括紙質發(fā)票和電子發(fā)票)、財政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等，同時規(guī)定了對增值稅應稅項目的小額零星業(yè)務可以不用發(fā)票。而是采用企業(yè)內部的自制憑證即可。這是國家根據(jù)當下社會經(jīng)濟中的實際情況給企業(yè)的一些優(yōu)惠措施。

　　另外如果企業(yè)實在是無法取得發(fā)票的實際支出，本辦法也給與了規(guī)定：

　　第十四條 規(guī)定當企業(yè)確實無法取得發(fā)票時，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：

　　(一)無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料(包括工商注銷、機構撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料);

　　(二)相關業(yè)務活動的合同或者協(xié)議;

　　(三)采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證;

　　(四)貨物運輸?shù)淖C明資料;

　　(五)貨物入庫、出庫內部憑證;

　　(六)企業(yè)會計核算記錄以及其他資料。

　　前款第一項至第三項為必備資料。

　　根據(jù)這條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生了支出，但是由于對方單位實際注銷等情況，使得企業(yè)確實無法取得發(fā)票，那么可以憑著這條規(guī)定，補足證據(jù)鏈，證明業(yè)務的真實性，就可以在企業(yè)所得稅前扣除。

　　所以通過以上的規(guī)定，我們可以看到，報銷的費用想在企業(yè)所得稅稅前扣除，就要有一個證據(jù)鏈，證明這筆業(yè)務與企業(yè)取得的收入有關，而且是合理的、真實發(fā)生的。而僅僅依靠一張發(fā)票就認為可以在企業(yè)所得稅稅前扣除的觀念是錯誤的。

　　為了規(guī)避由于費用報銷不規(guī)范帶來的稅務風險，企業(yè)應該完善內部控制體系，明確規(guī)定什么樣的業(yè)務要提供什么樣的證據(jù)，才可以報銷。下面就簡單介紹一些我們日常工作中經(jīng)常遇到的一些業(yè)務需要完善的證據(jù)鏈：

　　1、工資：要有相應人員的勞動合同、日常考勤記錄，公司薪資制度，非現(xiàn)金支付的憑證，個稅申報、社保申報記錄等。

　　2、房租：經(jīng)營場所的租賃合同，非現(xiàn)金的支付方式，支付房租的發(fā)票。水電費的消耗憑證。

　　3、差旅費：企業(yè)要在公司的財務制度中明確規(guī)定差旅費報銷的標準、流程，以及差旅費補助的標準，差旅費補助的標準要參照省級政府機關制定的差旅費補貼標準，要有合法有效的憑證，證明出差人員的姓名、時間、地點、任務等及支付憑證，使得差旅費的證據(jù)鏈形成閉環(huán)。

　　4、會議費：

　　會議費證明材料應包括：

　　(1)會議名稱、時間、地點、目的及參加會議人員簽到的花名冊;

　　(2)會議材料(會議議程、討論專件、領導講話);

　　(3)會議召開地酒店(飯店、招待處)出具的服務業(yè)專用發(fā)票。

　　5、汽油費：企業(yè)給員工報銷單汽油費，要有私車公用的租車協(xié)議，要有租車發(fā)票，要有非現(xiàn)金支付的的憑證。租車協(xié)議中要有明確的約定，哪些費用由企業(yè)負擔，哪些費用由個人負擔，報銷油費的標準等。企業(yè)名下的汽車要在固定資產(chǎn)中體現(xiàn)，要有購車的相關證件及企業(yè)保險的報銷等。

　　當然，在日常的經(jīng)營活動中還有很多的費用要發(fā)生，這里不一一列舉了。但是有個原則要明確：所有入賬的報銷單據(jù)，都必須是與收入相關的，合理的，真實發(fā)生的。企業(yè)要保留與之相關的證據(jù)鏈。所以，僅憑借一張發(fā)票就做稅前扣除憑證是非常危險的，不可取的。