經濟責任審計與離任審計的區別(經濟責任審計與離任審計的區別論文)

構建領導干部自然資源資產離任審計與經濟責任審計相結合的整體工作格局，是現階段較好的模式選擇。本文在比較分析兩者具有的內在必然聯系的基礎上，從計劃統籌、現場組織、證據獲取、技術整合、結果共享等層面論述了兩者相結合的路徑方法，并提出了需要防控的審計風險。

對領導干部實行自然資源資產離任審計，是黨中央加強生態文明建設的重大制度創新，是審計機關推進全面深化改革的重要工作任務。領導干部自然資源資產離任審計與經濟責任審計有著內在的必然聯系，在實施審計全覆蓋的總體要求下，面對審計機關人力資源現狀，需要將兩者盡可能結合起來，協同或整合推進實施。

自然資源資產離任審計與經濟責任審計相結合的可行性

當前，兩者相結合可以有效緩解審計任務重以及重復審計問題。兩者具有的內在必然聯系，也為結合提供了現實可行性。

審計目標具有一致性。經濟責任審計的主要目標是促進領導干部樹立起正確的權力觀和政績觀，促進守法、守紀、守規、盡責和貫徹落實新發展理念，推動本地區、本部門（系統）、本單位科學發展、全面發展。自然資源資產離任審計強調領導干部的受托責任不僅僅是經濟責任，還有更廣泛的自然資源資產管理與生態環境保護責任，是對領導干部政績考核的進一步完善。

審計對象具有重疊性。經濟責任審計的對象主要包括地方各級黨委、政府、監察機關、審判機關、檢察機關主要領導；各級黨政工作部門、事業單位和人民團體等單位的主要領導等。而自然資源資產離任審計的對象主要為地方各級黨委、政府主要領導，以及各級承擔自然資源資產管理和生態環境保護工作部門（單位）的主要領導，與經濟責任審計對象高度重疊。

審計內容具有互補性。自然資源資產離任審計是對領導干部履行自然資源資產管理和生態環境保護責任情況進行的審計，主要圍繞資源環境資金使用、政策落實、目標責任制完成、管理成效以及項目建設運行等方面來開展。而從相關規定以及審計實踐看，對自然資源資產管理和生態環境保護情況進行審計，也是經濟責任審計的一項重要內容。

審計方式具有相似性。經濟責任審計通常采取“上審下”方式進行，自然資源資產離任審計也可采取此方式，并且兩者的審計程序、審計方法也基本相同。領導干部離任時，應對其管理自然資源資產和保護環境情況進行審計，并可結合對其經濟責任履行情況進行審計；對領導干部進行經濟責任審計時，也可結合對其管理自然資源資產和保護環境情況進行審計。

自然資源資產離任審計與經濟責任審計相結合的格局構建

當前，構建兩者相結合的整體工作格局，重點在于找準實施審計的切入點，研究設計好兩者同步審計的模式、路徑和方法。

統籌安排兩者項目計劃。經濟責任審計是組織部門每年根據干部管理需要等情況提出審計委托建議，經聯席會議辦公室研究后提出計劃草案，由審計機關報請本級政府行政首長審定后納入工作計劃。中辦、國辦《開展領導干部自然資源資產離任審計試點方案》也要求，各級審計機關按照干部管理權限，受組織部門委托開展自然資源資產離任審計。因此，組織部門在安排經濟責任審計委托建議時，應盡量統籌考慮、同步安排自然資源資產離任審計，避免對同一個審計對象，當年實施了經濟責任審計、下個年度又安排自然資源資產離任審計。

同步組織實施現場審計。一方面，自然資源資產離任審計要緊緊圍繞領導干部經濟責任履行情況來開展，既要實現自身具體目標，更要滿足經濟責任審計的具體需求，最大化審計成效。另一方面，兩者現場審計一次進點、同步實施，整體派出一個審計組，分設經濟責任審計小組和自然資源資產離任審計小組，分塊負責各自審計內容，統籌協作、信息共享。同時，經濟責任審計實施方案細化明確自然資源資產管理和環境保護板塊的具體審計事項及目標要求，自然資源資產離任審計實施方案全面體現以上事項及要求。

同時兼取定責評價證據。自然資源資產離任審計主要是結合審計結果，按照“好”“較好”“一般”“較差”“差”五個等次進行評價。因此，現場查證主要圍繞這五個評價等次來展開。 在此基礎上，自然資源資產離任審計小組還應依照《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》明確的責任界定情形，對自然資源資產管理和生態環境保護方面的重大決策和重大項目，按照“一項決策一條線”“一個項目全過程”要求，獲取充分的定責證據，對存在的突出問題界定好領導干部應當承擔的經濟責任。

統籌整合數據分析技術。經濟責任審計需要對區域經濟社會發展、單位事業發展等不同數據包括有關統計數據進行綜合分析，從而對領導干部履行職權的綜合情況作出評價。自然資源資產離任審計內容不僅包括與自然資源有關的財政收支、自然資源資產的管理和使用等經濟活動，也包括自然資源資產的開發利用和保護、生態環境保護等情況，對相關情況的總體把握同樣離不開綜合分析大數據。因此，在大數據審計模式下，兩者可以統一采集相關電子數據信息，融合開展數據的集中分析運用，通過總體分析，確定核查重點。

同步使用兩者審計結果。首先是審計結果的出具，要堅持成果共享、多維反映，一次審計、兩個報告，單獨出具經濟責任審計報告和自然資源資產離任審計意見，分別按要求報送。其次是審計結果的使用，要堅持問責導向，推動聯席會議相關成員單位同步運用兩個審計結果，將兩者均作為考核、任免、獎懲領導干部的重要依據。對相關重大問題，有關部門單位應按終身問責的規定追究所涉責任人的責任，并及時向審計機關反饋查處結果，審計機關也要及時督促跟蹤。

自然資源資產離任審計與經濟責任審計相結合的風險防控

無論是經濟責任審計還是自然資源資產離任審計，評價、定責都是難點，同時兩者還存在責任范圍不同、評價標準存異等重要區別，兩者結合實施時，也要遵循規律、把握定位，防控好相關審計風險。

恰當選取兩者的審計范圍與重點。經濟責任審計要突出“經濟責任”這個重點，而不是全面檢查。生態文明建設責任和經濟責任密不可分，領導干部經濟責任涉及的重點領域往往與生態文明建設高度相關，如調整經濟結構、轉變經濟發展方式等。因此，經濟責任審計要重點關注領導干部的各項經濟決策是否考慮環境與可持續發展問題。同時，自然資源資產離任審計要抓住自然資源資產的主要方面，重點關注關系經濟社會發展的主要資源，尤其是戰略性資源。兩者相結合時，要依據當地經濟發展水平、資源儲藏、環境現狀等，恰當選取重點自然資源資產、重點專題開展深層次審計，并對各個領導干部負責的自然資源資產與經濟項目進行范圍界定，以利于相應落實責任。

恰當界定領導干部對自然資源資產管理相關問題應承擔的經濟責任。自然資源資產的變化具有多因性、滯后性、系統性、跨區域性等多重特征，如何將領導干部的履職行為與自然資源資產的變化關聯起來，并相應按經濟責任審計要求獲取證據準確界定經濟責任，審計實踐中存在較大難度。為此，兩者相結合時，審計組應根據自然資源資產的權屬，綜合考慮領導干部職責權限、在問題事項中的參與程度、問題事項歷史背景、自然資源項目長期效益、環境風險隱患累積等因素，恰當界定相應經濟責任，認真落實好“三個區分開來”的要求。

恰當把握兩者的評價標準和評價結論。一方面，因為兩者的評價指標相互融合，存在交叉重疊，要確保兩個審計報告中相關評價指標數據的一致性，以及相關數據之間的邏輯關系符合要求。另一方面，涉及自然資源資產管理和生態環境保護的評價結論，兩個審計報告中的相關表述要相互吻合，并與評價指標及審計揭示的問題相互印證，切實防范單個審計報告內部自相矛盾，以及兩個審計報告之間相互矛盾等問題。