非營利性組織會計準則會計科目(非營利性組織會計準則會計科目支付貨款計入什么科目)

附件1：民間非營利組織會計制度第一章總則第一條為了規范民間非營利組織的會計核算，保證會計信息的真實、完整，根據《中華人民共和國會計法》及國家其他有關法律、行政法規的規定，制定本制度。第二條本制度適用于在中華人民共和國境內依法設立的符合本制度規定特征的民間非營利組織。民間非營利組織包括依照國家法律、行政法規登記的社會團體、基金會、民辦非企業單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。適用本制度的民間非營利組織應當同時具備以下特征：（一）該組織不以營利為宗旨和目的；（二）資源提供者向該組織投入資源不取得經濟回報；（三）資源提供者不享有該組織的所有權。第三條會計核算應當以民間非營利組織的交易或者事項為對象，記錄和反映該組織本身的各項業務活動。第四條會計核算應當以民間非營利組織的持續經營為前提。第五條會計核算應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務會計報告。第六條會計核算應當以人民幣作為記賬本位幣。業務收支以人民幣以外的貨幣為主的民間非營利組織，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編制的財務會計報告應當折算為人民幣。民間非營利組織在核算外幣業務時，應當設置相應的外幣賬戶。外幣賬戶包括外幣現金、外幣銀行存款、以外幣結算的債權和債務賬戶等，這些賬戶應當與非外幣的各該相同賬戶分別設置，并分別核算。民間非營利組織發生外幣業務時，應當將有關外幣金額折算為記賬本位幣金額記賬。除另有規定外，所有與外幣業務有關的賬戶，應當采用業務發生時的匯率。當匯率波動較小時，也可以采用業務發生當期期初的匯率進行折算。各種外幣賬戶的外幣余額，期末時應當按照期末匯率折合為記賬本位幣。按照期末匯率折合的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額之間的差額，作為匯兌損益計入當期費用。但是，屬于在借款費用應予資本化的期間內發生的與購建固定資產有關的外幣專門借款本金及其利息所產生的匯兌差額，應當予以資本化，計入固定資產成本。借款費用應予資本化的期間依照本制度第三十五條加以確定。本制度所稱外幣業務是指以記賬本位幣以外的貨幣進行的款項收付、往來結算等業務。本制度所稱的專門借款是指為購建固定資產而專門借入的款項。第七條會計核算應當以權責發生制為基礎。第八條民間非營利組織在會計核算時，應當遵循以下基本原則：（一）會計核算應當以實際發生的交易或者事項為依據，如實反映民間非營利組織的財務狀況、業務活動情況和現金流量等信息。（二）會計核算所提供的信息應當能夠滿足會計信息使用者（如捐贈人、會員、監管者等）的需要。（三）會計核算應當按照交易或者事項的實質進行，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為其依據。（四）會計政策前后各期應當保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應當在會計報表附注中披露變更的內容和理由、變更的累積影響數，以及累積影響數不能合理確定的理由等。（五）會計核算應當按照規定的會計處理方法進行，會計信息應當口徑一致、相互可比。（六）會計核算應當及時進行，不得提前或延后。（七）會計核算和編制的財務會計報告應當清晰明了，便于理解和使用。（八）在會計核算中，所發生的費用應當與其相關的收入相配比，同一會計期間內的各項收入和與其相關的費用，應當在該會計期間內確認。（九）資產在取得時應當按照實際成本計量，但本制度有特別規定的，按照特別規定的計量基礎進行計量。其后，資產賬面價值的調整，應當按照本制度的規定執行；除法律、行政法規和國家統一的會計制度另有規定外，民間非營利組織一律不得自行調整資產賬面價值。（十）會計核算應當遵循謹慎性原則。（十一）會計核算應當合理劃分應當計入當期費用的支出和應當予以資本化的支出。（十二）會計核算應當遵循重要性原則，對資產、負債、凈資產、收入、費用等有較大影響，并進而影響財務會計報告使用者據以做出合理判斷的重要會計事項，必須按照規定的會計方法和程序進行處理，并在財務會計報告中予以充分披露；對于非重要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不致于誤導會計信息使用者做出正確判斷的前提下，可適當簡化處理。第九條會計記賬應當采用借貸記賬法。第十條會計記錄的文字應當使用中文。在民族自治地區，會計記錄可以同時使用當地通用的一種民族文字。境外民間非營利組織在中華人民共和國境內設立的代表處、辦事處等機構，也可以同時使用一種外國文字記賬。第十一條民間非營利組織應當根據有關會計法律、行政法規和本制度的規定，在不違反本制度的前提下，結合其具體情況，制定會計核算辦法。第十二條民間非營利組織填制會計憑證、登記會計賬簿、管理會計檔案等，按照《中華人民共和國會計法》、《會計基礎工作規范》和《會計檔案管理辦法》等規定執行。第十三條民間非營利組織應當根據國家有關法律、行政法規和內部會計控制規范，結合本單位的業務活動特點，制定相適應的內部會計控制制度，以加強內部會計監督，提高會計信息質量和管理水平。第二章資產第十四條資產是指過去的交易或者事項形成并由民間非營利組織擁有或者控制的資源，該資源預期會給民間非營利組織帶來經濟利益或者服務潛力。資產應當按其流動性分為流動資產、長期投資、固定資產、無形資產和受托代理資產等。第十五條民間非營利組織應當定期或者至少于每年年度終了，對短期投資、應收款項、存貨、長期投資等資產是否發生了減值進行檢查，如果這些資產發生了減值，應當計提減值準備，確認減值損失，并計入當期費用。對于固定資產、無形資產等其他資產，如果發生了重大減值，也應當計提減值準備，確認減值損失，并計入當期費用。如果已計提減值準備的資產價值在以后會計期間得以恢復，則應當在該資產已計提減值準備的范圍內部分或全部轉回已確認的減值損失，沖減當期費用。第十六條對于民間非營利組織接受捐贈的現金資產，應當按照實際收到的金額入賬。對于民間非營利組織接受捐贈的非現金資產，如接受捐贈的短期投資、存貨、長期投資、固定資產和無形資產等，應當按照以下方法確定其入賬價值：（一）如果捐贈方提供了有關憑據（如發票、報關單、有關協議等）的，應當按照憑據上標明的金額作為入賬價值。如果憑據上標明的金額與受贈資產公允價值相差較大，受贈資產應當以其公允價值作為其入賬價值。（二）如果捐贈方沒有提供有關憑據的，受贈資產應當以其公允價值作為入賬價值。對于民間非營利組織接受的勞務捐贈，不予確認，但應當在會計報表附注中作相關披露。第十七條本制度中所稱的公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。公允價值的確定順序如下：（一）如果同類或者類似資產存在活躍市場的，應當按照同類或者類似資產的市場價格確定公允價值。（二）如果同類或類似資產不存在活躍市場，或者無法找到同類或者類似資產的，應當采用合理的計價方法確定資產的公允價值。在本制度規定應當采用公允價值的情況下，如果有確鑿的證據表明資產的公允價值確實無法可靠計量，則民間非營利組織應當設置輔助賬，單獨登記所取得資產的名稱、數量、來源、用途等情況，并在會計報表附注中作相關披露。在以后會計期間，如果該資產的公允價值能夠可靠計量，民間非營利組織應當在其能夠可靠計量的會計期間予以確認，并以公允價值計量。第十八條民間非營利組織如發生非貨幣性交易，應當按照以下原則處理：（一）以換出資產的賬面價值，加上應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值。（二）非貨幣性交易中如果發生補價，應區別不同情況處理：1.支付補價的民間非營利組織，應以換出資產的賬面價值加上補價和應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值。2.收到補價的民間非營利組織，應按以下公式確定換入資產的入賬價值和應確認的收入或費用：換入資產入賬價值＝換出資產賬面價值－（補價÷換出資產公允價值）×換出資產賬面價值－（補價÷換出資產公允價值）×應交稅金＋應支付的相關稅費應確認的收入或費用＝補價×[1－（換出資產賬面價值＋應交稅金）÷換出資產公允價值]（三）在非貨幣性交易中，如果同時換入多項資產，應按換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，對換出資產的賬面價值總額和應支付的相關稅費進行分配，以確定各項換入資產的入賬價值。本制度所稱非貨幣性交易是指交易雙方以非貨幣性資產進行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產（即補價）。其中，貨幣性資產是指持有的現金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產；非貨幣性資產是指貨幣性資產以外的資產。第一節流動資產第十九條流動資產是指預期可在1年內（含1年）變現或者耗用的資產，主要包括現金、銀行存款、短期投資、應收款項、預付賬款、存貨、待攤費用等。第二十條民間非營利組織應當設置現金和銀行存款日記賬，按照業務發生順序逐日逐筆登記。有外幣現金和存款的民間非營利組織，還應當分別按人民幣和外幣進行明細核算?，F金的核算應當做到日清月結，其賬面余額必須與庫存數相符；銀行存款的賬面余額應當與銀行對賬單定期核對，并與按月編制的銀行存款余額調節表調節相符。本制度所稱的賬面余額是指會計科目的賬面實際余額，不扣除作為該科目備抵的項目（如累計折舊、資產減值準備等）。第二十一條短期投資是指能夠隨時變現并且持有時間不準備超過1年（含1年）的投資，包括股票、債券投資等。（一）短期投資在取得時應當按照投資成本計量。短期投資取得時的投資成本按以下方法確定：1.以現金購入的短期投資，按照實際支付的全部價款，包括稅金、手續費等相關稅費作為其投資成本。實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當作為應收款項單獨核算，不構成短期投資成本。2.接受捐贈的短期投資，按照本制度第十六條的規定確定其投資成本。3.通過非貨幣性交易換入的短期投資，按照本制度第十八條的規定確定其投資成本。（二）短期投資的利息或現金股利應當于實際收到時沖減投資的賬面價值，但在購買時已計入應收款項的現金股利或者利息除外。（三）期末，民間非營利組織應當按照本制度第十五條的規定對短期投資是否發生了減值進行檢查。如果短期投資的市價低于其賬面價值，應當按照市價低于賬面價值的差額計提短期投資跌價準備，確認短期投資跌價損失并計入當期費用。如果短期投資的市價高于其賬面價值，應當在該短期投資期初已計提跌價準備的范圍內轉回市價高于賬面價值的差額，沖減當期費用。（四）處置短期投資時，應當將實際取得價款與短期投資賬面價值的差額確認為當期投資損益。本制度所稱的賬面價值是指某會計科目的賬面余額減去相關的備抵項目后的凈額。民間非營利組織的委托貸款和委托投資（包括委托理財）應當區分期限長短，分別作為短期投資和長期投資核算和列報。第二十二條應收款項是指民間非營利組織在日常業務活動過程中發生的各項應收未收債權，包括應收票據、應收賬款和其他應收款等。（一）應收款項應當按照實際發生額入賬，并按照往來單位或個人等設置明細賬，進行明細核算。（二）期末，應當分析應收款項的可收回性，對預計可能產生的壞賬損失計提壞賬準備，確認壞賬損失并計入當期費用。第二十三條預付賬款是指民間非營利組織預付給商品供應單位或者服務提供單位的款項。預付賬款應當按照實際發生額入賬，并按照往來單位或個人等設置明細賬，進行明細核算。第二十四條存貨是指民間非營利組織在日常業務活動中持有以備出售或捐贈的，或者為了出售或捐贈仍處在生產過程中的，或者將在生產、提供服務或日常管理過程中耗用的材料、物資、商品等。（一）存貨在取得時，應當以其實際成本入賬。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。其中，采購成本一般包括實際支付的采購價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用。加工成本包括直接人工以及按照合理方法分配的與存貨加工有關的間接費用。其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他支出。接受捐贈的存貨，按照本制度第十六條的規定確定其成本。通過非貨幣性交易換入的存貨，按照本制度第十八條的規定確定其成本。（二）存貨在發出時，應當根據實際情況采用個別計價法、先進先出法或者加權平均法，確定發出存貨的實際成本。（三）存貨應當定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。對于發生的盤盈、盤虧以及變質、毀損等存貨，應當及時查明原因，并根據民間非營利組織的管理權限，經理事會、董事會或類似權力機構批準后，在期末結賬前處理完畢。對于盤盈的存貨，應當按照其公允價值入賬，并確認為當期收入；對于盤虧或者毀損的存貨，應先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人的賠償等，將凈損失確認為當期費用。（四）期末，民間非營利組織應當按照本制度第十五條的規定對存貨是否發生了減值進行檢查。如果存貨的可變現凈值低于其賬面價值，應當按照可變現凈值低于賬面價值的差額計提存貨跌價準備，確認存貨跌價損失并計入當期費用。如果存貨的可變現凈值高于其賬面價值，應當在該存貨期初已計提跌價準備的范圍內轉回可變現凈值高于賬面價值的差額，沖減當期費用。本制度所稱的可變現凈值是指在正常業務活動中，以存貨的估計售價減去至完工將要發生的成本以及銷售所必需的費用后的金額。第二十五條待攤費用是指民間非營利組織已經支出，但應當由本期和以后各期分別負擔的、分攤期在1年以內（含1年）的各項費用，如預付保險費、預付租金等。待攤費用應當按其受益期限在1年內分期平均攤銷，計入有關費用。第二節長期投資第二十六條長期投資，是指除短期投資以外的投資，包括長期股權投資和長期債權投資等。第二十七條長期股權投資應當按照以下原則核算。（一）長期股權投資在取得時，應當按取得時的實際成本作為初始投資成本。初始投資成本按以下方法確定：1.以現金購入的長期股權投資，按照實際支付的全部價款，包括稅金、手續費等相關費用，作為初始投資成本。實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現金股利，應當作為應收款項單獨核算，不構成初始投資成本。2.接受捐贈的長期股權投資，按照本制度第十六條的規定，確定其初始投資成本。3.通過非貨幣性交易換入的長期股權投資，按照本制度第十八條的規定確定其初始投資成本。（二）長期股權投資應當區別不同情況，分別采用成本法或者權益法核算。如果民間非營利組織對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響，長期股權投資應當采用成本法進行核算；如果民間非營利組織對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響，長期股權投資應當采用權益法進行核算。采用成本法核算時，被投資單位經股東大會或者類似權力機構批準宣告發放的利潤或現金股利，作為當期投資收益。采用權益法核算時，按應當享有或應當分擔的被投資單位當年實現的凈利潤或發生的凈虧損的份額調整投資賬面價值，并作為當期投資損益。按被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算分得的部分，減少投資賬面價值。被投資單位宣告分派的股票股利不作賬務處理，但應當設置輔助賬進行數量登記。本制度所稱的控制是指有權決定被投資單位的財務和經營政策，并能據以從該單位的經營活動中獲得利益；本制度所稱的共同控制，是指按合同約定對某項經濟活動所共有的控制；本制度所稱的重大影響，是指對被投資單位的財務和經營政策有參與決策的權力，但并不決定這些政策。（三）處置長期股權投資時，應當將實際取得價款與投資賬面價值的差額確認為當期投資損益。第二十八條長期債權投資應當按照以下原則核算。（一）長期債權投資在取得時，應當按取得時的實際成本作為初始投資成本。初始投資成本按以下方法確定：1.以現金購入的長期債權投資，按照實際支付的全部價款，包括稅金、手續費等相關費用，作為初始投資成本。實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息，應當作為應收款項單獨核算，不構成初始投資成本。2.接受捐贈取得的長期債權投資，按照本制度第十六條的規定確定其初始投資成本。3.通過非貨幣性交易換入的長期債權投資，按照本制度第十八條的規定確定其初始投資成本。（二）長期債權投資應當按照票面價值與票面利率按期計算確認利息收入。長期債券投資的初始投資成本與債券面值之間的差額，應當在債券存續期間，按照直線法于確認相關債券利息收入時予以攤銷。（三）持有可轉換公司債券的民間非營利組織，可轉換公司債券在轉換為股份之前，應當按一般債券投資進行處理。當民間非營利組織行使轉換權利，將其持有的債券投資轉換為股份時，應當按其賬面價值減去收到的現金后的余額，作為股權投資的初始投資成本。（四）處置長期債權投資時，應當將實際取得價款與投資賬面價值的差額，確認為當期投資損益。第二十九條民間非營利組織改變投資目的，將短期投資劃轉為長期投資，應當按短期投資的成本與市價孰低結轉。第三十條期末，民間非營利組織應當按照本制度第十五條的規定對長期投資是否發生了減值進行檢查。如果長期投資的可收回金額低于其賬面價值，應當按照可收回金額低于賬面價值的差額計提長期投資減值準備，確認長期投資減值損失并計入當期費用。如果長期投資的可收回金額高于其賬面價值，應當在該長期投資期初已計提減值準備的范圍內轉回可收回金額高于賬面價值的差額，沖減當期費用。本制度所稱可收回金額是指資產的銷售凈價與預期從該資產的持續使用和使用壽命結束時的處置中形成的預計未來現金流量的現值兩者之中的較高者，其中銷售凈價是指銷售價值減資產處置費用后的余額。第三節固定資產第三十一條固定資產，是指同時具有以下特征的有形資產：（一）為行政管理、提供服務、生產商品或者出租目的而持有的；（二）預計使用年限超過1年；（三）單位價值較高。第三十二條固定資產在取得時，應當按取得時的實際成本入賬。取得時的實際成本包括買價、包裝費、運輸費、交納的有關稅金等相關費用，以及為使固定資產達到預定可使用狀態前所必要的支出。固定資產取得時的實際成本應當根據具體情況分別確定：（一）外購的固定資產，按照實際支付的買價、相關稅費以及為使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可直接歸屬于該固定資產的其他支出（如運輸費、安裝費、裝卸費等）確定其成本。如果以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，按各項固定資產公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。（二）自行建造的固定資產，按照建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的全部必要支出確定其成本。（三）接受捐贈的固定資產，應當按照本制度第十六條的規定確定其成本。（四）通過非貨幣性交易換入的固定資產，按照本制度第十八條的規定確定其成本。（五）融資租入的固定資產，按照租賃協議或者合同確定的價款、運輸款、途中保險費、安裝調試費以及融資租入固定資產達到預定可使用狀態前發生的借款費用等確定其成本。第三十三條在建工程，包括施工前期準備、正在施工中的建筑工程、安裝工程、技術改造工程等。工程項目較多且工程支出較大的，應當按照工程項目的性質分項核算。第三十四條在建工程應當按照所建造工程達到預定可使用狀態前實際發生的全部必要支出確定其工程成本，并單獨核算。在建工程的工程成本應當根據以下具體情況分別確定：（一）對于自營工程，按照直接材料、直接人工、直接機械使用費等確定其成本。（二）對于出包工程，按照應支付的工程價款等確定其成本。第三十五條為購建固定資產而發生的專門借款的借款費用在規定的允許資本化的期間內，應當按照專門借款的借款費用的實際發生額予以資本化，計入在建工程成本。這里的借款費用包括因借款而發生的利息、輔助費用以及因外幣借款而發生的匯兌差額。只有在以下三個條件同時具備時，因專門借款所發生的借款費用才允許開始資本化：（一）資產支出已經發生；（二）借款費用已經發生；（三）為使資產達到預定可使用狀態所必要的購建活動已經開始。如果固定資產的購建活動發生非正常中斷，并且中斷時間連續超過3個月（含3個月），應當暫停借款費用的資本化，將中斷期間內所發生的借款費用確認為當期費用，直至資產的購建活動重新開始。但是，如果中斷是使購建的固定資產達到預定可使用狀態所必要的程序，則借款費用的資本化應當繼續進行。當所購建的固定資產達到預定可使用狀態時，應當停止借款費用的資本化，之后所發生的借款費用應當于發生時計入當期費用。通常所購建的固定資產達到以下狀態時，應當視為所購建的固定資產已經達到預定可使用狀態：（一）固定資產的實體建造（包括安裝）工作已經全部完成或者實質上已經完成；（二）所購建的固定資產與設計要求或者合同要求相符或者基本相符，即使有極個別與設計或者合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用；（三）繼續發生在所購建固定資產上的支出金額很少或者幾乎不再發生。第三十六條所購建的固定資產已達到預定可使用狀態時，應當自達到預定可使用狀態之日起，將在建工程成本轉入固定資產核算。第三十七條民間非營利組織應當對固定資產計提折舊，在固定資產的預計使用壽命內系統地分攤固定資產的成本。民間非營利組織應當根據固定資產的性質和消耗方式，合理地確定固定資產的預計使用年限和預計凈殘值。民間非營利組織應當按照固定資產所含經濟利益或者服務潛力的預期實現方式選擇折舊方法，可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法。折舊方法一經確定，不得隨意變更。如果由于固定資產所含經濟利益或者服務潛力預期實現方式發生重大改變而確實需要變更的，應當在會計報表附注中披露相關信息。第三十八條民間非營利組織應當按月提取折舊，當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊。第三十九條與固定資產有關的后續支出，如果使可能流入民間非營利組織的經濟利益或者服務潛力超過了原先的估計，如延長了固定資產的使用壽命，或者使服務質量實質性提高，或者使商品成本實質性降低，則應當計入固定資產賬面價值，但其增計后的金額不應當超過該固定資產的可收回金額。其他后續支出，應當計入當期費用。第四十條民間非營利組織由于出售、報廢或者毀損等原因而發生的固定資產清理凈損益，應當計入當期收入或者費用。第四十一條用于展覽、教育或研究等目的的歷史文物、藝術品以及其他具有文化或者歷史價值并作長期或者永久保存的典藏等，作為固定資產核算，但不必計提折舊。在資產負債表中，應當單列“文物文化資產”項目予以單獨反映。第四十二條民間非營利組織對固定資產應當定期或者至少每年實地盤點一次。對盤盈、盤虧的固定資產，應當及時查明原因，寫出書面報告，并根據管理權限經董事會、理事會或類似權力機構批準后，在期末結賬前處理完畢。盤盈的固定資產應當按照其公允價值入賬，并計入當期收入；盤虧的固定資產在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后計入當期費用。第四十三條民間非營利組織對固定資產的購建、出售、清理、報廢和內部轉移等都應當辦理會計手續，并應當設置固定資產明細賬（或者固定資產卡片）進行明細核算。第四節無形資產第四十四條無形資產是指民間非營利組織為開展業務活動、出租給他人或為管理目的而持有的且沒有實物形態的非貨幣性長期資產，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等。第四十五條無形資產在取得時，應當按照取得時的實際成本入賬。（一）購入的無形資產，按照實際支付的價款確定其實際成本。（二）自行開發并按法律程序申請取得的無形資產，按依法取得時發生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產的實際成本。依法取得前，在研究與開發過程中發生的材料費用、直接參與開發人員的工資及福利費、開發過程中發生的租金、借款費用等直接計入當期費用。（三）接受捐贈的無形資產，按照本制度第十六條的規定確定其實際成本。（四）通過非貨幣性交易換入的無形資產，按照本制度第十八條的規定確定其實際成本。第四十五條無形資產應當自取得當月起在預計使用年限內分期平均攤銷，計入當期費用。如預計使用年限超過了相關合同規定的受益年限或法律規定的有效年限，該無形資產的攤銷年限按如下原則確定：（一）合同規定了受益年限但法律沒有規定有效年限的，攤銷期不應超過合同規定的受益年限；（二）合同沒有規定受益年限但法律規定了有效年限的，攤銷期不應超過法律規定的有效年限；（三）合同規定了受益年限，法律也規定了有效年限的，攤銷期不應超過受益年限和有效年限兩者之中較短者。如果合同沒有規定受益年限，法律也沒有規定有效年限的，攤銷期不應超過10年。第四十七條民間非營利組織處置無形資產，應當將實際取得的價款與該項無形資產的賬面價值之間的差額，計入當期收入或者費用。第五節受托代理資產第四十八條受托代理資產是指民間非營利組織接受委托方委托從事受托代理業務而收到的資產。在受托代理過程中，民間非營利組織通常只是從委托方收到受托資產，并按照委托人的意愿將資產轉贈給指定的其他組織或者個人。民間非營利組織本身只是在委托代理過程中起中介作用，無權改變受托代理資產的用途或者變更受益人。民間非營利組織應當對受托代理資產比照接受捐贈資產的原則進行確認和計量，但在確認一項受托代理資產時，應當同時確認一項受托代理負債。第三章負債第四十九條負債是指過去的交易或者事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致含有經濟利益或者服務潛力的資源流出民間非營利組織。負債應當按其流動性分為流動負債、長期負債和受托代理負債等。第五十條或有事項是指過去的交易或者事項形成的一種狀況，其結果須通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實。如果與或有事項相關的義務同時符合以下條件，應當將其確認為負債，以清償該負債所需支出的最佳估計數予以計量，并在資產負債表中單列項目予以反映：（一）該義務是民間非營利組織承擔的現時義務；（二）該義務的履行很可能導致含有經濟利益或者服務潛力的資源流出民間非營利組織；（三）該義務的金額能夠可靠地計量。第五十一條流動負債是指將在1年內（含1年）償還的負債，包括短期借款、應付款項、應付工資、應交稅金、預收賬款、預提費用和預計負債等。（一）短期借款是指民間非營利組織向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。（二）應付款項是指民間非營利組織在日常業務活動過程中發生的各項應付票據、應付賬款和其他應付款等應付未付款項。（三）應付工資是指民間非營利組織應付未付的員工工資。（四）應交稅金是指民間非營利組織應交未交的各種稅費。（五）預收賬款是指民間非營利組織向服務和商品購買單位預收的各種款項。（六）預提費用是指民間非營利組織預先提取的已經發生但尚未支付的費用，如預提的租金、保險費、借款利息等。（七）預計負債是指民間非營利組織對因或有事項所產生的現時義務而確認的負債。第五十二條各項流動負債應當按實際發生額入賬。短期借款應當按照借款本金和確定的利率按期計提利息，計入當期費用。第五十三條長期負債是指償還期限在1年以上（不含1年）的負債，包括長期借款、長期應付款和其他長期負債。（一）長期借款是指民間非營利組織向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以上（不含1年）的各種借款。（二）長期應付款主要是指民間非營利組織融資租入固定資產發生的應付租賃款。（三）其他長期負債是指除長期借款和長期應付款外的長期負債。第五十四條各項長期負債應當按實際發生額入賬。第五十五條受托代理負債是指民間非營利組織因從事受托代理交易、接受受托代理資產而產生的負債。受托代理負債應當按照相對應的受托代理資產的金額予以確認和計量。第四章凈資產第五十六條民間非營利組織的凈資產是指資產減去負債后的余額。凈資產應當按照其是否受到限制，分為限定性凈資產和非限定性凈資產等。如果資產或者資產所產生的經濟利益（如資產的投資收益和利息等）的使用受到資產提供者或者國家有關法律、行政法規所設置的時間限制或（和）用途限制，則由此形成的凈資產即為限定性凈資產，國家有關法律、行政法規對凈資產的使用直接設置限制的，該受限制的凈資產亦為限定性凈資產；除此之外的其他凈資產，即為非限定性凈資產。本制度所稱的時間限制，是指資產提供者或者國家有關法律、行政法規要求民間非營利組織在收到資產后的特定時期之內或特定日期之后使用該項資產，或者對資產的使用設置了永久限制。本制度所稱的用途限制，是指資產提供者或者國家有關法律、行政法規要求民間非營利組織將收到的資產用于某一特定的用途。民間非營利組織的董事會、理事會或類似權力機構對凈資產的使用所作的限定性決策、決議或撥款限額等，屬于民間非營利組織內部管理上對資產使用所作的限制，不屬于本制度所界定的限定性凈資產。第五十七條如果限定性凈資產的限制已經解除，應當對凈資產進行重新分類，將限定性凈資產轉為非限定性凈資產。當存在下列情況之一時，可以認為限定性凈資產的限制已經解除：（一）所限定凈資產的限制時間已經到期；（二）所限定凈資產規定的用途已經實現（或者目的已經達到）；（三）資產提供者或者國家有關法律、行政法規撤銷了所設置的限制。如果限定性凈資產受到兩項或兩項以上的限制，應當在最后一項限制解除時，才能認為該項限定性凈資產的限制已經解除。第五章收入第五十八條收入是指民間非營利組織開展業務活動取得的、導致本期凈資產增加的經濟利益或者服務潛力的流入。收入應當按其來源分為捐贈收入、會費收入、提供服務收入、政府補助收入、投資收益、商品銷售收入等主要業務活動收入和其他收入等。（一）捐贈收入是指民間非營利組織接受其他單位或者個人捐贈所取得的收入。（二）會費收入是指民間非營利組織根據章程等的規定向會員收取的會費。（三）提供服務收入是指民間非營利組織根據章程等的規定向其服務對象提供服務取得的收入，包括學費收入、醫療費收入、培訓收入等。（四）政府補助收入是指民間非營利組織接受政府撥款或者政府機構給予的補助而取得的收入。（五）商品銷售收入是指民間非營利組織銷售商品（如出版物、藥品等）等所形成的收入。（六）投資收益是指民間非營利組織因對外投資取得的投資凈損益。民間非營利組織如果有除上述捐贈收入、會費收入、提供服務收入、政府補助收入、商品銷售收入、投資收益之外的其他主要業務活動收入，也應當單獨核算。（七）其他收入，是指除上述主要業務活動收入以外的其他收入，如固定資產處置凈收入、無形資產處置凈收入等。對于民間非營利組織接受的勞務捐贈，不予確認，但應當在會計報表附注中作相關披露。第五十九條民間非營利組織在確認收入時，應當區分交換交易所形成的收入和非交換交易所形成的收入。（一）交換交易是指按照等價交換原則所從事的交易，即當某一主體取得資產、獲得服務或者解除債務時，需要向交易對方支付等值或者大致等值的現金，或者提供等值或者大致等值的貨物、服務等的交易。如按照等價交換原則銷售商品、提供勞務等均屬于交換交易。對于因交換交易所形成的商品銷售收入，應當在下列條件下同時滿足時予以確認：1.已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；2.既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；3.與交易相關的經濟利益能夠流入民間非營利組織；4.相關的收入和成本能夠可靠地計量。對于因交換交易所形成的提供勞務收入，應當按以下規定予以確認：1.在同一會計年度內開始并完成的勞務，應當在完成勞務時確認收入；2.如果勞務的開始和完成分屬不同的會計年度，可以按完工進度或完成的工作量確認收入。對于因交換交易所形成的因讓渡資產使用權而發生的收入應當在下列條件同時滿足時予以確認：1.與交易相關的經濟利益能夠流入民間非營利組織；2.收入的金額能夠可靠地計量。（二）非交換交易是指除交換交易之外的交易。在非交換交易中，某一主體取得資產、獲得服務或者解除債務時，不必向交易對方支付等值或者大致等值的現金，或者提供等值或者大致等值的貨物、服務等；或者某一主體在對外提供貨物、服務等時，沒有收到等值或者大致等值的現金、貨物等。如捐贈、政府補助等均屬于非交換交易。對于因非交換交易所形成的收入，應當在同時滿足下列條件時予以確認：1.與交易相關的含有經濟利益或者服務潛力的資源能夠流入民間非營利組織并為其所控制，或者相關的債務能夠得到解除；2.交易能夠引起凈資產的增加；3.收入的金額能夠可靠地計量。一般情況下，對于無條件的捐贈或政府補助，應當在捐贈或政府補助收到時確認收入；對于附條件的捐贈或政府補助，應當在取得捐贈資產或政府補助資產控制權時確認收入，但當民間非營利組織存在需要償還全部或部分捐贈資產（或者政府補助資產）或者相應金額的現時義務時，應當根據需要償還的金額同時確認一項負債和費用。第六十條民間非營利組織對于各項收入應當按是否存在限定區分為非限定性收入和限定性收入進行核算。如果資產提供者對資產的使用設置了時間限制或者（和）用途限制，則所確認的相關收入為限定性收入；除此之外的其他收入，為非限定性收入。民間非營利組織的會費收入、提供服務收入、商品銷售收入和投資收益等一般為非限定性收入，除非相關資產提供者對資產的使用設置了限制。民間非營利組織的捐贈收入和政府補助收入，應當視相關資產提供者對資產的使用是否設置了限制，分別限定性收入和非限定性收入進行核算。第六十一條期末，民間非營利組織應當將本期限定性收入和非限定性收入分別結轉至凈資產項下的限定性凈資產和非限定性凈資產。第六章費用第六十二條費用是指民間非營利組織為開展業務活動所發生的、導致本期凈資產減少的經濟利益或者服務潛力的流出。費用應當按照其功能分為業務活動成本、管理費用、籌資費用和其他費用等。（一）業務活動成本，是指民間非營利組織為了實現其業務活動目標、開展其項目活動或者提供服務所發生的費用。如果民間非營利組織從事的項目、提供的服務或者開展的業務比較單一，可以將相關費用全部歸集在“業務活動成本”項目下進行核算和列報；如果民間非營利組織從事的項目、提供的服務或者開展的業務種類較多，民間非營利組織應當在“業務活動成本”項目下分別項目、服務或者業務大類進行核算和列報。（二）管理費用，是指民間非營利組織為組織和管理其業務活動所發生的各項費用，包括民間非營利組織董事會（或者理事會或者類似權力機構）經費和行政管理人員的工資、獎金、福利費、住房公積金、住房補貼、社會保障費、離退休人員工資及補助，以及辦公費、水電費、郵電費、物業管理費、差旅費、折舊費、修理費、租賃費、無形資產攤銷費、資產盤虧損失、資產減值損失、因預計負債所產生的損失、聘請中介機構費和應償還的受贈資產等。其中，福利費應當依法根據民間非營利組織的管理權限，按照董事會、理事會或類似權力機構等的規定據實列支。（三）籌資費用，是指民間非營利組織為籌集業務活動所需資金而發生的費用，它包括民間非營利組織為了獲得捐贈資產而發生的費用以及應當計入當期費用的借款費用、匯兌損失（減匯兌收益）等。民間非營利組織為了獲得捐贈資產而發生的費用包括舉辦募款活動費、準備、印刷和發放募款宣傳資料費以及其他與募款或者爭取捐贈資產有關的費用。（四）其他費用，是指民間非營利組織發生的、無法歸屬到上述業務活動成本、管理費用或者籌資費用中的費用，包括固定資產處置凈損失、無形資產處置凈損失等。民間非營利組織的某些費用如果屬于多項業務活動或者屬于業務活動、管理活動和籌資活動等共同發生的，而且不能直接歸屬于某一類活動，應當將這些費用按照合理的方法在各項活動中進行分配。第六十三條民間非營利組織發生的業務活動成本、管理費用、籌資費用和其他費用，應當在發生時按其發生額計入當期費用。第六十四條期末，民間非營利組織應當將本期發生的各項費用結轉至凈資產項下的非限定性凈資產，作為非限定性凈資產的減項。第七章財務會計報告第六十五條財務會計報告是反映民間非營利組織財務狀況、業務活動情況和現金流量等的書面文件。第六十六條財務會計報告分為年度財務會計報告和中期財務會計報告。以短于一個完整的會計年度的期間（如半年度、季度和月度）編制的財務會計報告稱為中期財務會計報告。年度財務會計報告則是以整個會計年度為基礎編制的財務會計報告。第六十七條財務會計報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成。民間非營利組織對外提供的財務會計報告的內容、會計報表的種類和格式、會計報表附注應予披露的主要內容等，由本制度規定；民間非營利組織內部管理需要的會計報表由單位自行規定。民間非營利組織在編制中期財務會計報告時，應當采用與年度會計報表相一致的確認與計量原則。中期財務會計報告的內容相對于年度財務會計報告而言可以適當簡化，但仍應保證包括與理解中期期末財務狀況和中期業務活動情況及其現金流量相關的重要財務信息。第六十八條民間非營利組織采用的會計政策前后各期應當保持一致，不得隨意變更，除非符合下列條件之一：（一）法律或會計制度等行政法規、規章的要求；（二）這種變更能夠提供有關民間非營利組織財務狀況、業務活動情況和現金流量等更可靠、更相關的會計信息。民間非營利組織應當采用追溯調整法核算會計政策的變更，如果追溯調整法不可行，則應當采用未來適用法核算；如果相關法律或會計制度等另有規定，則應當按照相關規定進行核算。本制度中所稱追溯調整法，是指對某項交易或者事項變更會計政策時，如同該交易或者事項初次發生時就開始采用新的會計政策，并以此對相關項目進行調整的方法。本制度所稱未來適用法，是指對某項交易或者事項變更會計政策時，新的會計政策適用于變更當期及未來期間發生的交易或者事項的方法。第六十九條資產負債表日至財務會計報告批準報出日之間發生的需要調整或說明的有利或不利事項，屬于資產負債表日后事項。對于資產負債表日后事項，應當區分調整事項和非調整事項進行處理。調整事項，是指資產負債表日后至財務會計報告批準報出日之間發生的，為資產負債表日已經存在的情況提供了新的或進一步證據，有助于對資產負債表日存在情況有關的金額作出重新估計的事項。民間非營利組織應當就調整事項，對資產負債表日所確認的相關資產、負債和凈資產，以及資產負債表日所屬期間的相關收入、費用等進行調整。非調整事項，是指資產負債表日后至財務會計報告批準報出日之間才發生的，不影響資產負債表日的存在情況，但不加以說明將會影響財務會計報告使用者作出正確估計和決策的事項。民間非營利組織應當在會計報表附注中披露非調整事項的性質、內容，以及對財務狀況和業務活動情況的影響。如無法估計其影響，應當說明理由。第七十條財務會計報告中的會計報表至少應當包括以下三張報表：（一）資產負債表；（二）業務活動表；（三）現金流量表。第七十一條會計報表附注至少應當包括下列內容：（一）重要會計政策及其變更情況的說明；（二）董事會（或者理事會或者類似權力機構）成員和員工的數量、變動情況以及獲得的薪金等報酬情況的說明；（三）會計報表重要項目及其增減變動情況的說明；（四）資產提供者設置了時間或用途限制的相關資產情況的說明；（五）受托代理交易情況的說明，包括受托代理資產的構成、計價基礎和依據、用途等；（六）重大資產減值情況的說明；（七）公允價值無法可靠取得的受贈資產和其他資產的名稱、數量、來源和用途等情況的說明；（八）對外承諾和或有事項情況的說明；（九）接受勞務捐贈情況的說明；（十）資產負債表日后非調整事項的說明；（十一）有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。第七十二條財務情況說明書至少應當對下列情況作出說明：（一）民間非營利組織的宗旨、組織結構以及人員配備等情況；（二）民間非營利組織業務活動基本情況，年度計劃和預算完成情況，產生差異的原因分析，下一會計期間業務活動計劃和預算等；（三）對民間非營利組織業務活動有重大影響的其他事項。第七十三條民間非營利組織對外投資，而且占對被投資單位資本總額50％以上（不含50％），或者雖然占該單位資本總額不足50％但具有實質上的控制權的，或者對被投資單位具有控制權的，應當編制合并會計報表。第七十四條民間非營利組織的年度財務會計報告至少應當于年度終了后4個月內對外提供。如果民間非營利組織被要求對外提供中期財務會計報告的，應當在規定的時間內對外提供。會計報表的填列，以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。第七十五條民間非營利組織對外提供的財務會計報告應當依次編定頁數，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應當注明：組織名稱、組織登記證號、組織形式、地址、報表所屬年度或者中期、報出日期，并由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）簽名并蓋章；設置總會計師的單位，還應當由總會計師簽名并蓋章。第八章附則第七十六條本制度自2005年1月1日起施行。附件2：民間非營利組織會計制度——會計科目和會計報表第一部分總說明一、本制度統一規定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登記賬簿，查閱賬目，實行會計電算化。民間非營利組織不得隨意打亂重編。某些會計科目之間留有空號，供增設會計科目之用。二、民間非營利組織應當按照本制度的規定，設置和使用會計科目。在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總，以及對外提供統一的財務會計報告的前提下，可以根據實際情況自行增設、減少或合并某些會計科目。明細科目的設置，除本制度已有規定者外，在不違反統一會計核算要求的前提下，民間非營利組織可以根據需要自行確定。三、對于會計科目名稱，民間非營利組織可以根據本組織的具體情況，在不違背會計科目使用原則的基礎上，確定適合于本組織的會計科目名稱。四、民間非營利組織在填制會計憑證、登記會計賬簿時，應當填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不得只填科目編號，不填列科目名稱。五、民間非營利組織應當根據本制度有關財務會計報告的編制基礎、編制依據、編制原則和方法的要求，對外提供真實、完整的財務會計報告。民間非營利組織不得違反規定，隨意改變財務會計報告的編制基礎、編制依據、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規定的財務會計報告有關數據的會計口徑。六、民間非營利組織的年度和中期財務會計報告，至少應當反映兩個年度或兩個相關會計期間的比較數據。第二部分會計科目名稱和編號順序號編號名稱一、資產類11001現金21002銀行存款31009其他貨幣資金41101短期投資51102短期投資跌價準備61111應收票據71121應收賬款81122其他應收款91131壞賬準備101141預付賬款111201存貨121202存貨跌價準備131301待攤費用141401長期股權投資151402長期債權投資161421長期投資減值準備171501固定資產181502累計折舊191505在建工程201506文物文化資產211509固定資產清理221601無形資產231701受托代理資產二、負債類242101短期借款252201應付票據262202應付賬款272203預收賬款282204應付工資292206應交稅金302209其他應付款312301預提費用322401預計負債332501長期借款342502長期應付款352601受托代理負債三、凈資產類363101非限定性凈資產373102限定性凈資產四、收入費用類384101捐贈收入394201會費收入404301提供服務收入414401政府補助收入424501商品銷售收入434601投資收益444901其他收入455101業務活動成本465201管理費用475301籌資費用485401其他費用第三部分會計科目使用說明一、資產類1001現金一、本科目核算民間非營利組織的庫存現金。二、民間非營利組織應當嚴格按照國家有關現金管理的規定收支現金，并嚴格按照本制度規定核算現金的各項收支業務。三、現金收支的主要賬務處理如下：（一）從銀行提取現金，按照支票存根所記載的提取金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；將現金存入銀行，根據銀行退回的進賬單第一聯，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（二）因支付內部職工出差等原因所需的現金，按照支出憑證所記載的金額，借記“其他應收款”等科目，貸記本科目；收到出差人員交回的差旅費剩余款并結算時，按實際收回的現金，借記本科目，按應報銷的金額，借記有關科目，按實際借出的現金，貸記“其他應收款”科目。（三）因其他原因收到現金，借記本科目，貸記有關科目；支出現金，借記有關科目，貸記本科目。四、民間非營利組織應當設置“現金日記賬”，由出納人員根據收付款憑證，按照業務發生順序逐筆登記。每日終了，應當計算當日的現金收入合計數、現金支出合計數和結余數，并將結余數與實際庫存數核對，做到賬款相符。五、每日終了結算現金收支、財產清查等發現的現金短缺或溢余，應當及時查明原因，并根據管理權限，報經批準后，在期末結賬前處理完畢：（一）如為現金短缺，屬于應由責任人或保險公司賠償的部分，借記“其他應收款”科目，貸記“現金”科目；屬于無法查明的其他原因的部分，借記“管理費用”科目，貸記“現金”科目。（二）如為現金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的部分，借記“現金”科目，貸記“其他應付款”科目；屬于無法查明的其他原因的部分，借記“現金”科目，貸記“其他收入”科目。六、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織實際持有的庫存現金。1002銀行存款一、本科目核算民間非營利組織存入銀行或其他金融機構的存款。民間非營利組織的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算。二、民間非營利組織應當嚴格按照國家有關支付結算辦法，正確地進行銀行存款收支業務的結算，并按照本制度規定核算銀行存款的各項收支業務。三、銀行存款收支的主要賬務處理如下：（一）將款項存入銀行和其他金融機構，借記本科目，貸記“現金”、“應收賬款”、“捐贈收入”、“會費收入”等有關科目。（二）提取和支出存款時，借記“現金”、“應付賬款”、“業務活動成本”、“管理費用”等有關科目，貸記本科目。（三）收到的存款利息，借記本科目，貸記“其他應收款”、“籌資費用”等科目。但是，收到的屬于在借款費用應予資本化的期間內發生的與購建固定資產專門借款有關的存款利息，借記本科目，貸記“其他應收款”、“在建工程”科目。四、民間非營利組織發生外幣業務時的賬務處理：（一）以外幣購入商品、設備、服務等，按照購入當日（或當期期初）的市場匯率將支付的外幣或應支付的外幣折算為人民幣金額，借記“固定資產”、“存貨”等科目，貸記“現金”、“銀行存款”、“應付賬款”等科目的外幣賬戶。（二）以外幣銷售商品、提供服務或者獲得外幣捐贈等，按照收入確認當日（或當期期初）的市場匯率將收取的外幣或應收取的外幣折算為人民幣金額，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目的外幣賬戶，貸記“捐贈收入”、“提供服務收入”、“商品銷售收入”等科目。（三）借入外幣借款時，按照借入當日（或當期期初）的市場匯率將借入款項折算為人民幣金額，借記“銀行存款”科目的外幣賬戶，貸記“短期借款”、“長期借款”等科目的外幣賬戶；償還外幣借款時，按照償還當日（或當期期初）的市場匯率將償還款項折算為人民幣金額，借記“短期借款”、“長期借款”等科目的外幣賬戶，貸記“銀行存款”科目的外幣賬戶。（四）發生外幣兌換業務時，如為購入外幣，按照購入當日（或當期期初）的市場匯率將購入的外幣折算為人民幣金額，借記“銀行存款”科目的外幣賬戶，按照實際支付的人民幣金額，貸記“銀行存款”科目的人民幣賬戶，兩者之間的差額，借記或貸記“籌資費用”等科目；如為賣出外幣，按照實際收到的人民幣金額，借記“銀行存款”科目的人民幣賬戶，按照賣出當日（或當期期初）的市場匯率將賣出的外幣折算為人民幣金額，貸記“銀行存款”科目的外幣賬戶，兩者之間的差額，借記或貸記“籌資費用”等科目。各種外幣賬戶的外幣余額，期末時應當按照期末匯率折合為人民幣。按照期末匯率折合的人民幣金額與賬面人民幣金額之間的差額，作為匯兌損益計入當期費用。但是，屬于在借款費用應予資本化的期間內發生的與購建固定資產有關的外幣專門借款本金及其利息所產生的匯兌差額，應當予以資本化，記入“在建工程”科目。五、銀行存款的收款憑證和付款憑證的填制日期和依據分別如下：（一）采用支票方式。收款單位對于收到的支票，應填制進賬單，并連同支票送交銀行，根據銀行蓋章退給收款單位的收款憑證聯和有關的原始憑證編制收款憑證，或根據銀行轉來由簽發人送交銀行的支票后，經銀行審查蓋章的收款憑證聯和有關的原始憑證編制收款憑證；付款單位對于付出的支票，應根據支票存根和有關原始憑證編制付款憑證。（二）采用匯兌結算方式。收款單位對于匯入的款項，應在收到銀行的收賬通知時，據以編制收款憑證；付款單位對于匯出的款項，應在向銀行辦理匯款后，根據匯款回單編制付款憑證。（三）采用銀行匯票方式。收款單位應當將匯票、解訖通知和進賬單送交銀行，根據銀行退回的進賬單和有關的原始憑證編制收款憑證；付款單位應在收到銀行簽發的銀行匯票后，根據“銀行匯票申請書（存根聯）”編制付款憑證。如有多余款項或因匯票超過付款期等原因而退款時，應根據銀行的多余款收賬通知編制收款憑證。（四）采用商業匯票方式，應當分別商業承兌匯票和銀行承兌匯票方式：1.采用商業承兌匯票方式的，收款單位將要到期的商業承兌匯票連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證，一并送交銀行辦理轉賬，根據銀行的蓋章退回的收賬通知，據以編制收款憑證；付款單位在收到銀行的付款通知時，據以編制付款憑證。2.采用銀行承兌匯票方式的，收款單位將要到期的銀行承兌匯票連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證，一并送交銀行辦理轉賬，根據銀行的收賬通知，據以編制收款憑證；付款單位在收到銀行的付款通知時，據以編制付款憑證。收款單位將未到期的商業匯票向銀行申請貼現時，應按規定填制貼現憑證，連同匯票一并送交銀行，根據銀行的收賬通知，據以編制收款憑證。（五）采用銀行本票方式。收款單位按規定受理銀行本票后，應將本票連同進賬單送交銀行辦理轉賬，根據銀行蓋章退回給收款單位的收款憑證聯和有關原始憑證編制收款憑證；付款單位在填送“銀行本票申請書”并將款項交存銀行，收到銀行簽發的銀行本票后，根據申請書存根聯編制付款憑證。收款單位因銀行本票超過付款期限或其他原因要求退款時，在交回本票和填制的進賬單經銀行審核蓋章后，根據銀行退回給收款單位的收款憑證聯編制收款憑證。（六）采用委托收款結算方式。收款單位對于托收款項，根據銀行的收賬通知，據以編制收款憑證；付款單位在收到銀行轉來的委托收款憑證后，根據委托收款憑證的付款通知和有關的原始憑證，編制付款憑證。（七）采用托收承付結算方式。收款單位對于托收款項，根據銀行的收賬通知和有關的原始憑證，據以編制收款憑證；付款單位對于承付的款項，應于承付時根據托收承付結算憑證的承付支款通知和有關發票賬單等原始憑證，據以編制付款憑證。如拒絕付款，屬于全部拒付的，不作賬務處理；屬于部分拒付的，付款部分按上述規定處理，拒付部分不作賬務處理。（八）以現金存入銀行，應根據銀行蓋章退回的交款回單及時編制現金付款憑證，據以登記“現金日記賬”和“銀行存款日記賬”。向銀行提取現金，根據支票存根編制銀行存款付款憑證，據以登記“銀行存款日記賬”和“現金日記賬”。（九）收到的存款利息，根據銀行通知及時編制收款憑證。六、民間非營利組織應按開戶銀行和其他金融機構、存款種類等，分別設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據收付款憑證，按照業務的發生順序逐筆登記，每日終了應結出余額。“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月度終了，民間非營利組織賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進行處理，并按月編制“銀行存款余額調節表”調節相符。七、民間非營利組織應加強對銀行存款的管理，并定期對銀行存款進行檢查，如果有確鑿證據表明存在銀行或其他金融機構的款項已經部分或者全部不能收回的，應當將不能收回的金額確認為當期損失，沖減銀行存款，借記“管理費用”科目，貸記本科目。八、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織實際存在銀行或其他金融機構的款項。1009其他貨幣資金一、本科目核算民間非營利組織的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款（或者存入其他金融機構）等各種其他貨幣資金。二、外埠存款，是指民間非營利組織到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。民間非營利組織將款項委托當地銀行匯往采購地開立專戶時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到采購員交來供應單位發票賬單等報銷憑證時，借記“存貨”等科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉回當地銀行時，根據銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。三、銀行匯票存款，是指民間非營利組織為取得銀行匯票按規定存入銀行的款項。民間非營利組織在填送“銀行匯票申請書”并將款項交存銀行，取得銀行匯票后，根據銀行蓋章退回的申請書存根聯，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。民間非營利組織使用銀行匯票后，根據發票賬單等有關憑證，借記“存貨”等科目，貸記本科目；如有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回款項，根據開戶行轉來的銀行匯票第四聯（多余款收賬通知），借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、銀行本票存款，是指民間非營利組織為取得銀行本票按規定存入銀行的款項。民間非營利組織向銀行提交“銀行本票申請書”并將款項交存銀行，取得銀行本票后，根據銀行蓋章退回的申請書存根聯，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。民間非營利組織使用銀行本票后，根據發票賬單等有關憑證，借記“存貨”等科目，貸記本科目。因本票超過付款期等原因而要求退款時，應當填制進賬單一式兩聯，連同本票一并送交銀行，根據銀行蓋章退回的進賬單第一聯，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。五、信用卡存款，是指民間非營利組織為取得信用卡按照規定存入銀行的款項。民間非營利組織應按規定填制申請表，連同支票和有關資料一并送交發卡銀行，根據銀行蓋章退回的進賬單第一聯，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。民間非營利組織用信用卡購物或支付有關費用，借記有關科目，貸記本科目。民間非營利組織信用卡在使用過程中，需向其賬戶續存資金的，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。六、信用證保證金存款，是指民間非營利組織為取得信用證按規定存入銀行的保證金。民間非營利組織向銀行交納保證金，根據銀行退回的進賬單第一聯，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。根據開證行交來的信用證來單通知書及有關單據列明的金額，借記“存貨”等科目，貸記本科目和“銀行存款”科目。七、存出投資款，是指民間非營利組織存入證券公司但尚未進行投資的現金。民間非營利組織向證券公司劃出資金時，應按實際劃出的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；購買股票、債券等時，按實際發生的金額，借記“短期投資”等科目，貸記本科目。八、本科目應設置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡存款”、“信用證保證金存款”、“存出投資款”等明細科目，并按外埠存款的開戶銀行、銀行匯票或本票的收款單位等設置明細賬。九、民間非營利組織應加強對其他貨幣資金的管理，及時辦理結算，對于逾期尚未辦理結算的銀行匯票、銀行本票等，應按規定及時轉回，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。十、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織實際持有的其他貨幣資金。1101短期投資一、本科目核算民間非營利組織持有的能夠隨時變現并且持有時間不準備超過1年（含1年）的投資，包括股票、債券投資等。本科目應當按照短期投資種類設置明細賬，進行明細核算。民間非營利組織如果有委托貸款或者委托投資（包括委托理財）且作為短期投資核算的，應當在本科目下單設明細科目核算。二、短期投資的主要賬務處理如下：（一）短期投資在取得時應當按照投資成本計量，具體如下：1.以現金購入的短期投資，按照實際支付的全部價款，包括稅金、手續費等相關費用作為其投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。如果實際支付的價款中包含已宣告但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，則按照實際支付的全部價款減去其中已宣告但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息后的金額作為短期投資成本，借記本科目，按照應領取的現金股利或債券利息，借記“其他應收款”科目，按照實際支付的全部價款，貸記“銀行存款”等科目。2.接受捐贈的短期投資，按照所確定的投資成本，借記本科目，貸記“捐贈收入”科目。（二）收到被投資單位發放的利息或現金股利，按照實際收到的金額借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。但是，實際收到在購買時已記入“其他應收款”科目的利息或現金股利時，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應收款”科目。持有股票期間所獲得的股票股利，不作賬務處理，但應在輔助賬簿中登記所增加的股份。（三）出售短期投資或到期收回債券本息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照已計提的減值準備，借記“短期投資跌價準備”科目，按照所出售或收回短期投資的賬面余額，貸記本科目，按照未領取的現金股利或利息，貸記“其他應收款”科目，按照其差額，借記或貸記“投資收益”科目。三、期末，民間非營利組織應當對短期投資是否發生了減值進行檢查。如果短期投資的市價低于其賬面價值，應當按照市價低于賬面價值的差額計提短期投資跌價準備。如果短期投資的市價高于其賬面價值，應當在該短期投資期初已計提跌價準備的范圍內轉回市價高于賬面價值的差額。四、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織持有的各種股票、債券等短期投資的成本。1102短期投資跌價準備一、本科目核算民間非營利組織提取的短期投資跌價準備。二、民間非營利組織應當定期或者至少于每年年度終了，對短期投資是否發生了減值進行檢查，如果發生了減值，應當計提短期投資跌價準備。如果已計提跌價準備的短期投資價值在以后期間得以恢復，則應當在已計提跌價準備的范圍內部分或全部轉回已確認的跌價損失，沖減當期費用。三、短期投資跌價準備的主要賬務處理如下：（一）如果短期投資的期末市價低于賬面價值，按照市價低于賬面價值的差額，借記“管理費用——短期投資跌價損失”科目，貸記本科目。（二）如果以前期間已計提跌價準備的短期投資的價值在當期得以恢復，即短期投資的期末市價高于賬面價值，按照市價高于賬面價值的差額，在原已計提跌價準備的范圍內，借記本科目，貸記“管理費用——短期投資跌價損失”科目。四、民間非營利組織出售或收回短期投資，或者以其他方式處置短期投資時，應當同時結轉已計提的跌價準備。五、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織已計提的短期投資跌價準備。1111應收票據一、本科目核算民間非營利組織因銷售商品、提供服務等而收到的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。二、應收票據的主要賬務處理如下：（一）因銷售商品、提供服務等收到開出、承兌的商業匯票，按照應收票據的面值，借記本科目，貸記“商品銷售收入”、“提供服務收入”等科目。（二）收到應收票據以抵償應收賬款時，按照應收票據的面值，借記本科目，貸記“應收賬款”科目。（三）持未到期的應收票據向銀行貼現，應當根據銀行蓋章退回的貼現憑證第四聯收賬通知，按實際收到的金額（即減去貼現息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按照應收票據的賬面余額，貸記本科目，按照差額，借記“籌資費用”科目。貼現的商業承兌匯票到期，因承兌人的銀行賬戶不足支付，申請貼現的民間非營利組織收到銀行退回的應收票據、支款通知和拒絕付款理由書或付款人未付票款通知書時，按照所付本息，借記“應收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；如果申請貼現的民間非營利組織的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時，按照轉作貸款的本息，借記“應收賬款”科目，貸記“短期借款”科目。（四）將持有的應收票據背書轉讓，已取得所需物資時，按照所取得物資應確認的成本，借記“存貨”等科目，按照應收票據的賬面余額，貸記本科目，按照實際收到或支付的銀行存款等，借記或貸記“銀行存款”等科目。（五）應收票據到期時，應當分別情況處理：1.收回應收票據，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照應收票據的賬面余額，貸記本科目。2.因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按照應收票據的賬面余額，借記“應收賬款”科目，貸記本科目。（六）如果有確鑿證據表明所持有的未到期應收票據不能夠收回或收回的可能性不大時，按照應收票據賬面余額，借記“應收賬款”科目，貸記“應收票據”科目。（七）如果應收票據為帶息票據，應當在持有期間的期末、貼現、背書轉讓或票據到期時，按照帶息應收票據的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息增加帶息應收票據的賬面余額，借記本科目，貸記“籌資費用”科目。到期不能收回的帶息應收票據，轉入“應收賬款”科目核算后，期末不再計提利息，其所包含的利息，在有關備查簿中進行登記，待實際收到時再沖減收到當期的籌資費用，借記“銀行存款”等科目，貸記“籌資費用”科目。三、民間非營利組織應當設置“應收票據備查簿”，逐筆登記每一應收票據的種類、號數和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉讓日、貼現日期、貼現率和貼現凈額、計提的利息，以及收款日期和收回金額、退票情況等資料，應收票據到期結清票款或退票后，應當在備查簿內逐筆注銷。四、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織持有的商業匯票的票面價值和應計利息。1121應收賬款一、本科目核算民間非營利組織因銷售商品、提供服務等主要業務活動，應當向會員、購買單位或接受服務單位等收取的、但尚未實際收到的款項。二、應收賬款的主要賬務處理如下：（一）發生應收賬款時，按照應收未收金額，借記本科目，貸記“會費收入”、“提供服務收入”、“商品銷售收入”等科目。（二）收回應收賬款時，按照實際收到的款項金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。（三）如果應收賬款改用商業匯票結算，在收到承兌的商業匯票時，按照票面價值，借記“應收票據”科目，貸記本科目。三、民間非營利組織應當定期或者至少于每年年度終了，對應收賬款進行全面檢查，計提壞賬準備。對于確實無法收回的應收賬款應當及時查明原因，并根據管理權限，報經批準后，按照無法收回的應收賬款金額，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目。如果已轉銷的應收賬款在以后期間又收回，按照實際收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、本科目應當按照債務人設置明細賬，進行明細核算。五、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織尚未收回的應收賬款。1122其他應收款一、本科目核算民間非營利組織除應收票據、應收賬款以外的其他各項應收、暫付款項，包括應收股利、應收利息、應向職工收取的各種墊付款項、職工借款、應收保險公司賠款等。二、其他應收款的主要賬務處理如下：（一）對外進行短期或長期股權投資應收取的現金股利：1.購入股票時，如果實際支付的價款中包含已宣告但尚未領取的現金股利，按照實際支付的全部價款減去其中已宣告但尚未領取的現金股利后的金額，借記“短期投資”、“長期股權投資”科目，按照應當領取的現金股利，借記本科目，按照實際支付的價款，貸記“銀行存款”等科目。2.對外長期股權投資應分得的現金股利或利潤，應當于被投資單位宣告發放現金股利或分派利潤時，借記本科目，貸記“投資收益”或“長期股權投資”等科目。3.實際收到的現金股利或利潤，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（二）對外進行短期或長期債權投資應收取的利息（到期一次還本付息的長期債券投資應收取的利息，在“長期債權投資”科目核算，不在本科目核算）：1.購入債券，如果實際支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息，按照實際支付的全部價款減去其中已到付息期但尚未領取的利息后的金額，借記“短期投資”、“長期債權投資”科目，按照應當領取的利息，借記本科目，按照實際支付的價款，貸記“銀行存款”等科目。2.分期付息、到期還本的債券以及分期付息的其他長期債權投資持有期間，已到付息期而應收未收的利息，應于確認投資收益時，按照應獲得的利息，借記本科目，貸記“投資收益”科目。3.實際收到的利息，按照實際收到的利息金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（三）發生的其他各項應收、暫付款項等，借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”等科目；收回上述各項款項時，借記“現金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。三、民間非營利組織應當定期或者至少于每年年度終了，對其他應收款進行全面檢查，計提壞賬準備。對于確實無法收回的其他應收款應當及時查明原因，并根據管理權限，報經批準后，按照無法收回的其他應收款金額，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目。如果已轉銷的其他應收款在以后期間又收回，按照實際收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、本科目應按其他應收款的項目進行分類，并按不同的債務人設置明細賬，進行明細核算。五、本科目期末借方余額，反映尚未收回的其他應收款。1131壞賬準備一、本科目核算民間非營利組織提取的壞賬準備。二、民間非營利組織應當定期或者至少于每年年度終了，對應收款項進行全面檢查，分析其可收回性，對預計可能產生的壞賬損失計提壞賬準備，確認壞賬損失并計入當期費用。當期應補提或沖減的壞賬準備按照以下公式計算：當期應補提或沖減的壞賬準備=當期按應收款項計算應計提的壞賬準備金額-本科目貸方余額（或+本科目借方余額）三、壞賬準備的主要賬務處理：（一）提取壞賬準備時，借記“管理費用——壞賬損失”科目，貸記本科目；沖減壞賬準備時，借記本科目，貸記“管理費用——壞賬損失”科目。（二）對于確實無法收回的應收款項，應當及時查明原因，并根據管理權限，報經批準后，按照無法收回的應收賬款金額，借記本科目，貸記“應收賬款”、“其他應收款”等科目。如果已確認并轉銷的應收款項在以后期間又收回，按照實際收回的金額，借記“應收賬款”、“其他應收款”科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”、“其他應收款”科目。四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織已提取的壞賬準備。1141預付賬款一、本科目核算民間非營利組織預付給商品供應單位或者服務提供單位的款項。二、預付賬款的主要賬務處理如下：（一）因購貨而預付款項時，按照實際預付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）收到所購貨物時，按照應確認所購貨物成本的金額，借記“存貨”等科目，按照本科目賬面余額，貸記本科目，按照退回或補付的款項，借記或貸記“銀行存款”等科目。（三）如果有確鑿證據表明預付賬款并不符合預付款項性質，或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，按照預付賬款賬面余額，借記“其他應收款”科目，貸記本科目。三、民間非營利組織對其預付賬款，一般不計提壞賬準備。如果有確鑿證據表明預付賬款并不符合預付款項性質，或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應當先將其轉入其他應收款，然后再按規定計提壞賬準備。四、本科目應按供應單位設置明細賬，進行明細核算。五、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織實際預付的款項。1201存貨一、本科目核算民間非營利組織在日常業務活動中持有以備出售或捐贈的，或者為了出售或捐贈仍處在生產過程中的，或者將在生產、提供服務或日常管理過程中耗用的材料、物資、商品等，包括材料、庫存商品、委托加工材料，以及達不到固定資產標準的工具、器具等。本科目應當按照存貨的種類和存在形式設置明細賬進行明細核算。二、存貨的主要賬務處理如下：（一）存貨在取得時，應當以其成本入賬，具體如下：1.外購的存貨，按照采購成本（一般包括實際支付的采購價格、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用），借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。民間非營利組織可以根據需要在本科目下設置“材料”、“庫存商品”等明細科目。2.自行加工或委托加工完成的存貨，按照采購成本、加工成本（包括直接人工以及按照合理方法分配的與存貨加工有關的間接費用）和其他成本（指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他支出），借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“應付工資”等科目。民間非營利組織可以根據實際情況，在本科目下設置“生產成本”等明細科目，歸集相關成本。3.接受捐贈的存貨，按照所確定的成本，借記本科目，貸記“捐贈收入”科目。（二）存貨在發出時，應當根據實際情況采用個別計價法、先進先出法或者加權平均法，確定發出存貨的實際成本，具體如下：1.業務活動過程中領用存貨，按照確定的成本，借記“管理費用”等科目，貸記本科目。2.對外出售或捐贈存貨，按照確定的出售存貨成本，借記“業務活動成本”等科目，貸記本科目。三、民間非營利組織的各種存貨，應當定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。對于發生的盤盈、盤虧以及變質、毀損等存貨，應當及時查明原因，并根據管理權限，報經批準后，在期末結賬前處理完畢：（一）如為存貨盤盈，按照其公允價值，借記本科目，貸記“其他收入”科目。（二）如為存貨盤虧或者毀損，按照存貨賬面價值扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人的賠償等后的金額，借記“管理費用”科目，按照可以收回的保險賠償和過失人賠償等，借記“現金”、“銀行存款”、“其他應收款”等科目，按照存貨的賬面余額，貸記本科目。四、期末，民間非營利組織應當對存貨是否發生了減值進行檢查。如果存貨的可變現凈值低于其賬面價值，應當按照可變現凈值低于賬面價值的差額計提存貨跌價準備。如果存貨的可變現凈值高于其賬面價值，應當在該存貨期初已計提跌價準備的范圍內轉回可變現凈值高于賬面價值的差額。五、本科目期末借方余額，反映存貨實際庫存價值。1202存貨跌價準備一、本科目核算民間非營利組織提取的存貨跌價準備。二、民間非營利組織應當定期或者至少于每年年度終了，對存貨是否發生了減值進行檢查，如果發生了減值，應當計提存貨跌價準備。如果已計提跌價準備的存貨價值在以后期間得以恢復，則應當在已計提跌價準備的范圍內部分或全部轉回已確認的跌價損失，沖減當期費用。三、存貨跌價準備的主要賬務處理如下：（一）如果存貨的期末可變現凈值低于賬面價值，按照可變現凈值低于賬面價值的差額，借記“管理費用——存貨跌價損失”科目，貸記本科目。（二）如果以前期間已計提跌價準備的存貨價值在當期得以恢復，即存貨的期末可變現凈值高于賬面價值，按照可變現凈值高于賬面價值的差額，在原已計提跌價準備的范圍內，借記本科目，貸記“管理費用——存貨跌價損失”科目。四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織已計提的存貨跌價準備。1301待攤費用一、本科目核算民間非營利組織已經支出，但應當由本期和以后各期分別負擔的分攤期在1年以內（含1年）的各項費用，如預付保險費、預付租金等。二、民間非營利組織的待攤費用應當按照其受益期限在1年內分期平均攤銷，計入當期費用。如果某項待攤費用已經不能使民間非營利組織受益，應當將其攤余價值一次全部轉入當期費用。三、待攤費用的主要賬務處理如下：（一）發生待攤費用，如預付保險費、預付租金時，借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”等科目。（二）按照受益期限分期平均攤銷時，借記“管理費用”等科目，貸記本科目。四、本科目應當按照攤銷費用種類設置明細賬，進行明細核算。五、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織各種已支出但尚未攤銷的費用。1401長期股權投資一、本科目核算民間非營利組織持有時間準備超過1年（不含1年）的各種股權性質的投資，包括長期股票投資和其他長期股權投資。民間非營利組織如果有委托貸款或者委托投資（包括委托理財）且作為長期股權投資核算的，應當在本科目下單設明細科目核算。二、長期股權投資應當區別不同情況，分別采用成本法或者權益法核算。如果民間非營利組織對被投資單位沒有控制、共同控制和重大影響，長期股權投資應當采用成本法進行核算；如果民間非營利組織對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響，長期股權投資應當采用權益法進行核算。三、長期股權投資的主要賬務處理如下：（一）長期股權投資在取得時，應當按照取得時的實際成本作為初始投資成本，具體如下：1.以現金購入的長期股權投資，按照實際支付的全部價款，包括稅金、手續費等相關費用作為其初始投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。如果實際支付的價款中包含已宣告但尚未領取的現金股利，則按照實際支付的全部價款減去其中已宣告但尚未領取的現金股利后的金額作為其初始投資成本，借記本科目，按照應領取的現金股利，借記“其他應收款”科目，按照實際支付的全部價款，貸記“銀行存款”等科目。2.接受捐贈的長期股權投資，按照所確定的初始投資成本，借記本科目，貸記“捐贈收入”科目。（二）長期股權投資持有期間，按照不同情況分別采用成本法或者權益法核算：1.采用成本法核算時，除非追加（或收回）投資或者發生減值，長期股權投資的賬面價值一般保持不變。（1）被投資單位宣告發放現金股利或利潤時，按照宣告發放的現金股利或利潤中屬于民間非營利組織應享有的部分，確認當期投資收益，借記“其他應收款”科目，貸記“投資收益”科目。（2）實際收到現金股利或利潤時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應收款”科目。2.采用權益法核算時，長期股權投資的賬面價值應當根據被投資單位當期凈損益中民間非營利組織應享有或分擔的份額，以及被投資單位宣告分派的現金股利或利潤中屬于民間非營利組織應享有的份額進行調整。（1）期末，按照應當享有或應當分擔的被投資單位當年實現的凈利潤或發生的凈虧損的份額，調整長期股權投資賬面價值，如被投資單位實現凈利潤，借記本科目，貸記“投資收益”科目，如被投資單位發生凈虧損，借記“投資收益”科目，貸記本科目，但以長期股權投資賬面價值減記至零為限。（2）被投資單位宣告分派利潤或現金股利時，按照宣告分派的現金股利或利潤中屬于民間非營利組織應享有的份額，調整長期股權投資賬面價值，借記“其他應收款”科目，貸記本科目。在實際收到現金股利或利潤時，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應收款”科目。3.被投資單位宣告分派的股票股利，不作賬務處理，但應當設置輔助賬，進行數量登記。（三）處置長期股權投資時，按照實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按照已計提的減值準備，借記“長期投資減值準備”科目，按照所處置長期股權投資的賬面余額，貸記本科目，按照尚未領取的已宣告發放的現金股利或利潤，貸記“其他應收款”科目，按照其差額，借記或貸記“投資收益”科目。（四）改變投資目的，將短期股權投資劃轉為長期股權投資，應當按短期股權投資的成本與市價孰低結轉，并按此確定的價值作為長期股權投資的成本，借記本科目，按照已計提的相關短期投資跌價準備，借記“短期投資跌價準備”科目，按照原短期股權投資的賬面余額，貸記“短期投資”科目，按照其差額，借記或貸記“管理費用”科目。四、期末，民間非營利組織應當對長期股權投資是否發生了減值進行檢查。如果長期股權投資的可收回金額低于其賬面價值，應當按照可收回金額低于賬面價值的差額計提長期投資減值準備。如果長期股權投資的可收回金額高于其賬面價值，應當在該長期股權投資期初已計提減值準備的范圍內轉回可收回金額高于賬面價值的差額。五、本科目應當按照被投資單位設置明細賬，進行明細核算。六、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織持有的長期股權投資的價值。1402長期債權投資一、本科目核算民間非營利組織購入的在1年內（不含1年）不能變現或不準備隨時變現的債券和其他債權投資。二、民間非營利組織可以根據具體情況設置明細科目，進行明細核算，如：（一）債券投資，下設明細科目：面值、溢價或折價、債券費用、應收利息等；（二）可轉換公司債券；（三）其他債權投資。民間非營利組織如果有委托貸款或者委托投資（包括委托理財）且作為長期債權投資核算的，應當在本科目下單設明細科目核算。三、長期債權投資的主要賬務處理如下：（一）長期債權投資在取得時，應當按照取得時的實際成本作為初始投資成本，具體如下：1.以現金購入的長期債權投資，按照實際支付的全部價款，包括稅金、手續費等相關費用作為其初始投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。如果實際支付的價款中包含已到付息日但尚未領取的債券利息，則按照實際支付的全部價款減去其中已到付息日但尚未領取的債券利息后的金額作為其初始投資成本，借記本科目，按照應領取的利息，借記“其他應收款”科目，按照實際支付的全部價款，貸記“銀行存款”等科目。2.接受捐贈的長期債權投資，按照所確定的初始投資成本，借記本科目，貸記“捐贈收入”科目。（二）長期債權投資持有期間，應當按照票面價值與票面利率按期計算確認利息收入，如為到期一次還本付息的債券投資，借記本科目“債券投資（應收利息）”明細科目，貸記“投資收益”科目，如為分期付息、到期還本的債權投資，借記“其他應收款”科目，貸記“投資收益”科目。長期債券投資的初始投資成本與債券面值之間的差額，應當在債券存續期間，按照直線法于確認相關債券利息收入時攤銷，如初始投資成本高于債券面值，按照應當分攤的金額，借記“投資收益”科目，貸記本科目，如初始投資成本低于債券面值，按照應當分攤的金額，借記本科目，貸記“投資收益”科目。（三）購入的可轉換公司債券在轉換為股份之前，應當按一般債券投資進行處理?？赊D換公司債券轉換為股份時，按照所轉換債券投資的賬面價值減去收到的現金后的余額，借記“長期股權投資”科目，按照收到的現金等，借記“現金”、“銀行存款”科目，按照所轉換債券投資的賬面價值，貸記本科目。（四）處置長期債權投資時，按照實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按照已計提的減值準備，借記“長期投資減值準備”科目，按照所處置長期債權投資的賬面余額，貸記本科目，按照未領取的債券利息，貸記本科目“債券投資（應收利息）”明細科目或“其他應收款”科目，按照其差額，借記或貸記“投資收益”科目。（五）改變投資目的，將短期債權投資劃轉為長期債權投資，應當按短期債權投資的成本與市價孰低結轉，并按此確定的價值作為長期債權投資的成本，借記本科目，按照已計提的相關短期投資跌價準備，借記“短期投資跌價準備”科目，按照原短期債權投資的賬面余額，貸記“短期投資”科目，按照其差額，借記或貸記“管理費用”科目。四、期末，民間非營利組織應當對長期債權投資是否發生了減值進行檢查。如果長期債權投資的可收回金額低于其賬面價值，應當按照可收回金額低于賬面價值的差額計提長期投資減值準備。如果長期債權投資的可收回金額高于其賬面價值，應當在該長期債權投資期初已計提減值準備的范圍內轉回可收回金額高于賬面價值的差額。五、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織持有的長期債權投資價值。1421長期投資減值準備一、本科目核算民間非營利組織提取的長期投資減值準備。二、民間非營利組織應當定期或者至少于每年年度終了，對長期投資是否發生了減值進行檢查，如果發生了減值，應當計提長期投資減值準備。如果已計提減值準備的長期投資價值在以后期間得以恢復，則應當在已計提減值準備的范圍內部分或全部轉回已確認的減值損失，沖減當期費用。三、長期投資減值準備的主要賬務處理如下：（一）如果長期投資的期末可收回金額低于賬面價值，按照可收回金額低于賬面價值的差額，借記“管理費用——長期投資減值損失”科目，貸記本科目。（二）如果以前期間已計提減值準備的長期投資價值在當期得以恢復，即長期投資的期末可收回金額高于賬面價值，按照可收回金額高于賬面價值的差額，在原計提減值準備的范圍內，借記本科目，貸記“管理費用——長期投資減值損失”科目。四、民間非營利組織出售或收回長期投資，或者以其他方式處置長期投資時，應當同時結轉已計提的減值準備。五、本科目的期末貸方余額，反映民間非營利組織已計提的長期投資減值準備。1501固定資產一、本科目核算民間非營利組織固定資產的原價。固定資產是指同時具有以下特征的有形資產：（一）為行政管理、提供服務、生產商品或者出租目的而持有的；（二）預計使用年限超過1年；（三）單位價值較高。二、民間非營利組織應當根據固定資產定義，結合本組織的具體情況，制定適合于本組織的固定資產目錄、分類方法、每類或每項固定資產的折舊年限、折舊方法，作為進行固定資產核算的依據。民間非營利組織的固定資產如果發生了重大減值，計提減值準備的，應當單獨設置“固定資產減值準備”科目進行核算。三、固定資產的主要賬務處理如下：（一）固定資產在取得時，應當按照取得時的實際成本入賬。取得時的實際成本包括買價、包裝費、運輸費、交納的有關稅金等相關費用，以及為使固定資產達到預定可使用狀態前所必要的支出。具體如下：1.外購的固定資產，按照實際支付的買價、相關稅費以及為使固定資產達到預定可使用狀態前發生的可直接歸屬于該固定資產的其他支出（如運輸費、安裝費、裝卸費等），借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。如果以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，按照各項固定資產公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的入賬價值。2.自行建造的固定資產，按照建造該項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的全部支出，借記本科目，貸記“在建工程”科目。3.融資租入的固定資產，按照租賃協議或者合同確定的價款、運輸費、途中保險費、安裝調試費以及融資租入固定資產達到預定可使用狀態前發生的借款費用等，借記本科目“融資租入固定資產”明細科目，貸記“長期應付款”科目。4.接受捐贈的固定資產，按照所確定的成本，借記本科目，貸記“捐贈收入”科目。（二）按月提取固定資產折舊時，按照應提取的折舊金額，借記“存貨——生產成本”、“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目。（三）與固定資產有關的后續支出，如果使可能流入民間非營利組織的經濟利益或者服務潛力超過了原先的估計，如延長了固定資產的使用壽命，或者使服務質量實質性提高，或者使商品成本實質性降低，則應當計入固定資產賬面價值，但其增計后的金額不應當超過該固定資產的可收回金額。其他后續支出，應當計入當期費用。發生后續支出時，按照應當計入固定資產賬面價值的金額，借記“在建工程”、“固定資產”科目，貸記“銀行存款”等科目，按照應當計入當期費用的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。（四）固定資產出售、報廢或者毀損，或以其他方式處置時，按照所處置固定資產的賬面價值，借記“固定資產清理”科目，按照已提取的折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產賬面余額，貸記本科目。四、民間非營利組織對固定資產應當定期或者至少每年實地盤點一次。對盤盈、盤虧的固定資產，應當及時查明原因，并根據管理權限，報經批準后，在期末前結賬處理完畢：（一）如為固定資產盤盈，按照其公允價值，借記本科目，貸記“其他收入”科目。（二）如為固定資產盤虧，按照固定資產賬面價值扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償等后的金額，借記“管理費用”科目，按照可以收回的保險賠償和過失人賠償等，借記“現金”、“銀行存款”、“其他應收款”等科目，按照已提取的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產的賬面余額，貸記本科目。五、民間非營利組織應當設置“固定資產登記簿”和“固定資產卡片”，按固定資產類別設置明細賬，進行明細核算。經營租入的固定資產，應當另設輔助簿進行登記，不在本科目核算。六、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織期末固定資產的賬面原價。1502累計折舊一、本科目核算民間非營利組織固定資產的累計折舊。二、民間非營利組織應當對固定資產計提折舊，在固定資產的預計使用壽命內系統地分攤固定資產的成本。但是，用于展覽、教育或研究等目的的歷史文物、藝術品以及其他具有文化或者歷史價值并作長期永久保存的典藏等，不計提折舊。（一）民間非營利組織應當根據固定資產的性質和消耗方式，合理地確定固定資產的預計使用壽命和預計凈殘值。（二）民間非營利組織應當按照固定資產所包含經濟利益或服務潛力的預期實現方式選擇折舊方法，可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法。折舊方法一經確定，不得隨意變更。（三）固定資產的價值、使用壽命、預計凈殘值等發生變更的，應當根據變更后的價值、預計尚可使用壽命和凈殘值等，按照選定的折舊方法計提折舊。（四）民間非營利組織一般應當按月提取折舊，當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產提足折舊后，無論能否繼續使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經提足該項固定資產應當提取的折舊總額，其中應當提取的折舊總額為固定資產原價減去預計凈殘值。（五）計提融資租入固定資產折舊時，應當采用與自有應折舊固定資產相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租入固定資產所有權的，應當在租入固定資產尚可使用年限內計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租入固定資產所有權的，應當在租賃期與租入固定資產尚可使用年限兩者中較短的期間內計提折舊。三、累計折舊的主要賬務處理如下：按月計提固定資產折舊時，按照應當計提的金額，借記“存貨——生產成本”、“管理費用”等科目，貸記本科目。四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織提取的固定資產折舊累計數。1505在建工程一、本科目核算民間非營利組織進行在建工程（包括施工前期準備、正在施工中的建筑工程、安裝工程、技術改造工程等）所發生的實際支出。民間非營利組織可以根據需要，在本科目下設置明細科目，進行明細核算。二、在建工程的主要賬務處理如下：（一）在建工程應當按照實際發生的支出確定其工程成本，并單獨核算，具體如下：1.自營工程，按照直接材料、直接人工、直接機械使用費等確定其成本：（1）領用材料物資時，按照所領用材料物資的賬面余額，借記本科目，貸記“存貨”科目。（2）發生應負擔的職工工資時，按照實際應負擔的工資金額，借記本科目，貸記“應付工資”科目。（3）工程應當分攤的水、電等其他費用，按照實際應分攤的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。2.出包工程，應當按照應支付的工程價款等確定其成本，具體如下：（1）按照合同規定向承包商預付工程款、備料款時，按照實際預付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。（2）與承包商辦理工程價款結算時，按照補付的工程款，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。3.在建工程發生的工程管理費、征地費、可行性研究費等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。4.為購建固定資產而發生的專門借款的借款費用，在允許資本化的期間內，按照專門借款的借款費用的實際發生額，借記本科目，貸記“長期借款”等科目。（二）出售在建工程，在建工程報廢、毀損或者以其他方式處置在建工程時，按照所處置在建工程的賬面價值，借記“固定資產清理”科目，按照在建工程賬面余額，貸記本科目。（三）所購建的固定資產已達到預定可使用狀態時，按照在建工程的成本，借記“固定資產”科目，貸記本科目。三、本科目的期末借方余額，反映民間非營利組織尚未完工的各項在建工程發生的實際支出。1506文物文化資產一、本科目核算民間非營利組織文物文化資產的價值。文物文化資產是指用于展覽、教育或研究等目的的歷史文物、藝術品以及其他具有文化或者歷史價值并作長期或者永久保存的典藏等。二、文物文化資產的主要賬務處理如下：（一）文物文化資產在取得時，應當按照取得時的實際成本入賬。取得時的實際成本包括買價、包裝費、運輸費、交納的有關稅金等相關費用，以及為使文物文化資產達到預定可使用狀態前所必要的支出。具體如下：1.外購的文物文化資產，按照實際支付的買價、相關稅費以及為使文物文化資產達到預定可使用狀態前發生的可直接歸屬于該文物文化資產的其他支出（如運輸費、安裝費、裝卸費等），借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。如果以一筆款項購入多項沒有單獨標價的文物文化資產，按照各項文物文化資產公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項文物文化資產的入賬價值。2.接受捐贈的文物文化資產，按照所確定的成本，借記本科目，貸記“捐贈收入”科目。（二）出售文物文化資產，文物文化資產毀損或者以其他方式處置文物文化資產時，按照所處置文物文化資產的賬面余額，借記“固定資產清理”科目，貸記本科目。三、民間非營利組織對文物文化資產應當定期或者至少每年實地盤點一次。對盤盈、盤虧的文物文化資產，應當及時查明原因，并根據管理權限，報經批準后，在期末前結賬處理完畢：（一）如為文物文化資產盤盈，按照其公允價值，借記本科目，貸記“其他收入”科目。（二）如為文物文化資產盤虧，按照固定資產賬面余額扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償等后的金額，借記“管理費用”科目，按照可以收回的保險賠償和過失人賠償等，借記“現金”、“銀行存款”、“其他應收款”等科目，按照文物文化資產的賬面余額，貸記本科目。四、民間非營利組織應當設置文物文化資產登記簿和文物文化資產卡片，按文物文化資產類別等設置明細賬，進行明細核算。五、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織期末文物文化資產的價值。1509固定資產清理一、本科目核算民間非營利組織因出售、報廢和毀損或其他處置等原因轉入清理的固定資產價值及其清理過程中所發生的清理費用和清理收入等。二、固定資產清理的主要賬務處理如下：（一）所處置固定資產轉入清理時，按照所處置固定資產的賬面價值，借記本科目，按照已提取的折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產賬面余額，貸記“固定資產”科目。（二）清理過程中發生的費用和相關稅金，按照實際發生額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；（三）收回所處置固定資產的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；應當由保險公司或過失人賠償的損失，借記“現金”、“銀行存款”、“其他應收款”等科目，貸記本科目。（四）固定資產清理后的凈收益，借記本科目，貸記“其他收入”科目；固定資產清理后的凈損失，借記“其他費用”科目，貸記本科目。三、本科目應當按照被清理的固定資產設置明細賬，進行明細核算。四、本科目期末余額，反映尚未清理完畢的固定資產的價值以及清理凈收入（清理收入減去清理費用）。1601無形資產一、本科目核算民間非營利組織為開展業務活動、出租給他人或為管理目的而持有的且沒有實物形態的非貨幣性長期資產，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等。民間非營利組織的無形資產如果發生了重大減值，計提減值準備的，應當單獨設置“無形資產減值準備”科目進行核算。二、無形資產的主要賬務處理如下：（一）無形資產在取得時，應當按照取得時的實際成本入賬。具體如下：1.購入的無形資產，按照實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。2.接受捐贈的無形資產，按照所確定的成本，借記本科目，貸記“捐贈收入”科目。3.自行開發并按法律程序申請取得的無形資產，按依法取得時發生的注冊費、聘請律師費等費用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。依法取得前，在研究與開發過程中發生的材料費用、直接參與開發人員的工資及福利費、開發過程中發生的租金、借款費用等直接計入當期費用，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）無形資產應當自取得當月起在預計使用年限內分期平均攤銷，按照應提取的攤銷金額，借記“管理費用”科目，貸記本科目。如預計使用年限超過了相關合同規定的受益年限或法律規定的有效年限，該無形資產的攤銷年限按如下原則確定：1.合同規定了受益年限但法律沒有規定有效年限的，攤銷期不應超過合同規定的受益年限；2.合同沒有規定受益年限但法律規定了有效年限的，攤銷期不應超過法律規定的有效年限；3.合同規定了受益年限，法律也規定了有效年限的，攤銷期不應超過受益年限和有效年限兩者之中較短者。如果合同沒有規定受益年限，法律也沒有規定有效年限的，攤銷期不應超過10年。（三）出售或以其他方式處置無形資產，按照實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按照該項無形資產的賬面余額，貸記本科目，按照其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他費用”科目。三、本科目應當按照無形資產類別設置明細賬，進行明細核算。四、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織已入賬但尚未攤銷的無形資產的攤余價值。1701受托代理資產一、本科目核算民間非營利組織接受委托方委托從事受托代理業務而收到的資產。民間非營利組織受托代理資產的確認和計量比照接受捐贈資產的確認和計量原則處理。二、受托代理資產的主要賬務處理如下：（一）收到受托代理資產時，按照應確認的入賬金額，借記本科目，貸記“受托代理負債”科目。（二）轉贈或者轉出受托代理資產，按照轉出受托代理資產的賬面余額，借記“受托代理負債”科目，貸記本科目。三、民間非營利組織應當設置“受托代理資產登記簿”，并根據具體情況設置明細賬，進行明細核算。四、民間非營利組織收到的受托代理資產如果為現金、銀行存款或其他貨幣資金，可以不通過本科目核算，而在“現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目下設置“受托代理資產”明細科目進行核算。即在取得這些受托代理資產時，借記“現金——受托代理資產”、“銀行存款——受托代理資產”、“其他貨幣資金——受托代理資產”科目，貸記“受托代理負債”科目；在轉贈或者轉出受托代理資產時，借記“受托代理負債”科目，貸記“現金——受托代理資產”、“銀行存款——受托代理資產”、“其他貨幣資金——受托代理資產”科目。五、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織期末尚未轉出的受托代理資產價值。二、負債類2101短期借款一、本科目核算民間非營利組織向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。二、短期借款的主要賬務處理如下：（一）借入各種短期借款時，按照實際借得的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（二）發生短期借款利息時，借記“籌資費用”科目，貸記“預提費用”、“銀行存款”等科目。（三）歸還借款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。三、本科目應當按照債權人設置明細賬，并按照借款種類及期限等進行明細核算。四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織尚未償還的短期借款本金。2201應付票據一、本科目核算民間非營利組織購買材料、商品和接受服務供應等而開出、承兌的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。二、應付票據的主要賬務處理如下：（一）因購買材料、商品和接受服務等開出、承兌商業匯票時，借記“存貨”等科目，貸記本科目。（二）以承兌商業匯票抵付應付賬款時，借記“應付賬款”科目，貸記本科目。（三）支付銀行承兌匯票的手續費時，借記“籌資費用”科目，貸記“銀行存款”科目。（四）應付票據到期時，應當分別情況處理：1.收到銀行支付到期票據的付款通知時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。2.如無力支付票款，按照應付票據的賬面余額，借記本科目，貸記“應付賬款”科目。（五）如果為帶息應付票據，應當在期末或到期時計算應付利息，借記“籌資費用”科目，貸記本科目。到期不能支付的帶息應付票據，轉入“應付賬款”科目核算后，期末時不再計提利息。三、民間非營利組織應當設置“應付票據備查簿”，詳細登記每一應付票據的種類、號數、簽發日期、到期日、票面金額、票面利率、合同交易號、收款人姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等資料。應付票據到期結清時，應當在備查簿內逐筆注銷。四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織持有的尚未到期的應付票據本息。2202應付賬款一、本科目核算民間非營利組織因購買材料、商品和接受服務供應等而應付給供應單位的款項。二、應付賬款的主要賬務處理如下：（一）發生應付賬款時，按照應付未付金額，借記“存貨”、“管理費用”等科目，貸記本科目。（二）償付應付賬款時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（三）開出、承兌商業匯票抵付應付賬款時，借記本科目，貸記“應付票據”科目。（四）確實無法支付或由其他單位承擔的應付賬款，借記本科目，貸記“其他收入”科目。三、本科目應當按照債權人設置明細賬，進行明細核算。四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織尚未支付的應付賬款。2203預收賬款一、本科目核算民間非營利組織向服務和商品購買單位預收的各種款項。二、預收賬款的主要賬務處理如下：（一）向購貨單位預收款項時，按照實際預收的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。（二）確認收入時，按照本科目賬面余額，借記本科目，按照應確認的收入金額，貸記“商品銷售收入”等科目，按照補付或退回的款項，借記或貸記“銀行存款”等科目。三、本科目應當按照購貨單位設置明細賬，進行明細核算。四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織向購貨單位預收的款項。2204應付工資一、本科目核算民間非營利組織應付給職工的工資總額。包括在工資總額內的各種工資、獎金、津貼等，不論是否在當月支付，都應當通過本科目核算。二、民間非營利組織應當按照相關規定，根據考勤記錄、工時記錄、工資標準等，編制“工資單”，計算各種工資，并應當將“工資單”進行匯總，編制“工資匯總表”。三、應付工資的主要賬務處理如下：（一）支付工資時，借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”等科目。從應付工資中扣還的各種款項（如代墊的房租、家屬藥費、個人所得稅等），借記本科目，貸記“其他應收款”、“應交稅金”等科目。（二）期末，應當將本期應付工資進行分配，如：1.行政管理人員的工資，借記“管理費用”科目，貸記本科目。2.應當記入各項業務活動成本的人員工資，借記“業務活動成本”、“存貨——生產成本”科目，貸記本科目。3.應當由在建工程負擔的人員工資，借記“在建工程”等科目，貸記本科目。四、民間非營利組織應當設置“應付工資明細賬”，按照職工類別分設賬頁，按照工資的組成內容分設專欄，根據“工資單”或“工資匯總表”進行登記。五、本科目期末一般應無余額，如果應付工資大于實發工資的，期末貸方余額反映尚未領取的工資余額。2206應交稅金一、本科目核算民間非營利組織按照有關國家稅法規定應當交納的各種稅費，如營業稅、增值稅、所得稅、房產稅、個人所得稅等。二、民間非營利組織應當根據具體情況，設置明細科目，進行明細核算。三、應交稅金的主要賬務處理如下：如果發生了營業稅納稅義務時，按照應交納的營業稅，借記“業務活動成本”等科目，貸記本科目。交納營業稅時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。如果發生了增值稅納稅義務時，應當按稅收有關規定計算應繳納的增值稅，并通過本科目核算。如果發生了所得稅納稅義務時，按照應交納的所得稅，借記“其他費用”科目，貸記本科目。交納所得稅時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。如果發生了個人所得稅納稅義務時，按照規定計算應代扣代交的個人所得稅，借記“應付工資”等科目，貸記本科目。交納個人所得稅時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織尚未交納的稅費；期末借方余額，反映民間非營利組織多交的稅費。2209其他應付款一、本科目核算民間非營利組織應付、暫收其他單位或個人的款項，如應付經營租入固定資產的租金等。二、其他應付款的主要賬務處理如下：（一）發生的各項應付、暫收款項，借記“銀行存款”、“管理費用”等科目，貸記本科目。（二）支付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。三、本科目應當按照應付和暫收款項的類別和單位或個人設置明細賬，進行明細核算。四、本科目期末貸方余額，反映尚未支付的其他應付款項。2301預提費用一、本科目核算民間非營利組織按照規定預先提取的已經發生但尚未支付的費用，如預提的租金、保險費、借款利息等。二、預提費用的主要賬務處理如下：（一）按照規定預提計入本期費用時，借記“籌資費用”、“管理費用”等科目，貸記本科目。（二）實際支出時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。三、本科目應當按照費用種類設置明細賬，進行明細核算。四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織已預提但尚未支付的各項費用。2401預計負債一、本科目核算民間非營利組織對因或有事項所產生的現時義務而確認的負債，包括因對外提供擔保、商業承兌票據貼現、未決訴訟等確認的負債。二、預計負債的主要賬務處理舉例如下：（一）確認預計負債時，按照應確認的預計負債金額，借記“管理費用”等科目，貸記本科目。（二）實際償付負債時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（三）轉回預計負債時，借記本科目，貸記“管理費用”等科目。三、本科目應當按照預計負債項目設置明細賬，進行明細核算。四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織已預計尚未支付的債務。2501長期借款一、本科目核算民間非營利組織向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上（不含1年）的各項借款。二、長期借款應當按照實際發生額入賬。長期借款的借款費用應當在發生時計入當期費用。但是，為購建固定資產而發生的專門借款的借款費用在規定的允許資本化的期間內，應當按照專門借款的借款費用的實際發生額予以資本化，計入在建工程成本。這里的借款費用包括因借款而發生的利息、輔助費用以及因外幣借款而發生的匯兌差額等。民間非營利組織應當按照規定確定專門借款的借款費用允許資本化的期間及其金額。三、長期借款的主要賬務處理如下：（一）借入長期借款時，按照實際借入額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。（二）發生的借款費用，借記“籌資費用”科目，貸記本科目。如為購建固定資產而發生的專門借款的借款費用，在允許資本化的期間內，按照專門借款的借款費用的實際發生額，借記“在建工程”科目，貸記本科目。（三）歸還長期借款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。四、本科目應當按照貸款單位設置明細賬，并按貸款種類進行明細核算。五、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織尚未償還的長期借款本息。2502長期應付款一、本科目核算民間非營利組織的各項長期應付款項，如融資租入固定資產的租賃費等。二、長期應付款的主要賬務處理舉例如下：（一）發生長期應付款時，借記有關科目，貸記本科目。（二）支付長期應付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。三、本科目應當按照長期應付款的種類設置明細賬，進行明細核算。四、本科目期末貸方余額，反映尚未支付的各種長期應付款。2601受托代理負債一、本科目核算民間非營利組織因從事受托代理業務、接受受托代理資產而產生的負債。受托代理負債應當按照相對應的受托代理資產的金額予以確認和計量。二、受托代理負債的主要賬務處理如下：（一）收到受托代理資產，按照應確認的入賬金額，借記“受托代理資產”科目，貸記本科目。（二）轉贈或者轉出受托代理資產，按照轉出受托代理資產的賬面余額，借記本科目，貸記“受托代理資產”科目。三、本科目應當按照指定的受贈組織或個人，或者指定的應轉交的組織或個人設置明細賬，進行明細核算。四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織尚未清償的受托代理負債。三、凈資產類3101非限定性凈資產一、本科目核算民間非營利組織的非限定性凈資產，即民間非營利組織凈資產中除限定性凈資產之外的其他凈資產。二、民間非營利組織應當在期末將當期非限定性收入的實際發生額、當期費用的實際發生額和當期由限定性凈資產轉為非限定性凈資產的金額轉入非限定性凈資產。三、非限定性凈資產的主要賬務處理如下：（一）期末，將各收入類科目所屬“非限定性收入”明細科目的余額轉入本科目，借記“捐贈收入——非限定性收入”、“會費收入——非限定性收入”、“提供服務收入——非限定性收入”、“政府補助收入——非限定性收入”、“商品銷售收入——非限定性收入”、“投資收益——非限定性收入”、“其他收入——非限定性收入”科目，貸記本科目。同時，將各費用類科目的余額轉入本科目，借記本科目，貸記“業務活動成本”、“管理費用”、“籌資費用”、“其他費用”科目。（二）如果限定性凈資產的限制已經解除，應當對凈資產進行重新分類，將限定性凈資產轉為非限定性凈資產，借記“限定性凈資產”科目，貸記本科目。（三）如果因調整以前期間收入、費用項目而涉及調整非限定性凈資產的，應當就需要調整的金額，借記或貸記有關科目，貸記或借記本科目。四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織歷年積存的非限定性凈資產。3102限定性凈資產一、本科目核算民間非營利組織的限定性凈資產。如果資產或者資產的經濟利益（如資產的投資收益和利息等）的使用和處置受到資源提供者或者國家有關法律、行政法規所設置的時間限制或（和）用途限制，則由此形成的凈資產即為限定性凈資產。本制度所稱的時間限制，是指資產提供者或者國家有關法律、行政法規要求民間非營利組織在收到資產后的某一時期或某一特定日期之后才能使用該項資產；本制度所稱的用途限制，是指資產提供者或者國家有關法律、行政法規要求民間非營利組織將收到的資產用于某一特定的用途。民間非營利組織的董事會、理事會或類似機構對凈資產的使用所作的限定性決策、決議或撥款限額等，屬于民間非營利組織內部管理上對資產使用所作的限制，它不屬于本制度所界定的限定性凈資產。二、民間非營利組織應當在期末將當期限定性收入的實際發生額轉為限定性凈資產。三、限定性凈資產的主要賬務處理如下：（一）期末，將各收入類科目所屬“限定性收入”明細科目的余額轉入本科目，借記“捐贈收入——限定性收入”、“政府補助收入——限定性收入”等科目，貸記本科目。（二）如果限定性凈資產的限制已經解除，應當對凈資產進行重新分類，將限定性凈資產轉為非限定性凈資產，借記本科目，貸記“非限定性凈資產”科目。如果資產提供者或者國家有關法律、行政法規要求民間非營利組織在特定時期之內或特定日期之后將限定性凈資產或者相關資產用于特定用途，該限定性凈資產應當在相應期間之內或相應日期之后按照實際使用的相關資產金額或者實際發生的相關費用金額轉為非限定性凈資產。（三）如果因調整以前期間收入、費用項目而涉及調整限定性凈資產的，應當就需要調整的金額，借記或貸記有關科目，貸記或借記本科目。四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織歷年積存的限定性凈資產。四、收入費用類4101捐贈收入一、本科目核算民間非營利組織接受其他單位或者個人捐贈所取得的收入。民間非營利組織因受托代理業務而從委托方收到的受托代理資產，不在本科目核算。二、民間非營利組織的捐贈收入應當按照是否存在限定區分為非限定性收入和限定性收入設置明細科目，進行明細核算。如果資產提供者對資產的使用設置了時間限制或者（和）用途限制，則所確認的相關收入為限定性收入；除此之外的其他所有收入，為非限定性收入。三、民間非營利組織接受捐贈，應當在滿足規定的收入確認條件時確認捐贈收入。四、捐贈收入的主要賬務處理如下：（一）接受的捐贈，按照應確認的金額，借記“現金”、“銀行存款”、“短期投資”、“存貨”、“長期股權投資”、“長期債權投資”、“固定資產”、“無形資產”等科目，貸記本科目“限定性收入”或“非限定性收入”明細科目。對于接受的附條件捐贈，如果存在需要償還全部或部分捐贈資產或者相應金額的現時義務時（比如因無法滿足捐贈所附條件而必須將部分捐贈款退還給捐贈人時），按照需要償還的金額，借記“管理費用”科目，貸記“其他應付款”等科目。（二）如果限定性捐贈收入的限制在確認收入的當期得以解除，應當將其轉為非限定性捐贈收入，借記本科目“限定性收入”明細科目，貸記本科目“非限定性收入”明細科目。（三）期末，將本科目各明細科目的余額分別轉入限定性凈資產和非限定性凈資產，借記本科目“限定性收入”明細科目，貸記“限定性凈資產”科目，借記本科目“非限定性收入”明細科目，貸記“非限定性凈資產”科目。五、期末結轉后，本科目應無余額。4201會費收入一、本科目核算民間非營利組織根據章程等的規定向會員收取的會費收入。一般情況下，民間非營利組織的會費收入為非限定性收入，除非相關資產提供者對資產的使用設置了限制。二、民間非營利組織應當在滿足規定的收入確認條件時確認會費收入。三、會費收入的主要賬務處理如下：（一）向會員收取會費，在滿足收入確認條件時，借記“現金”、“銀行存款”、“應收賬款”等科目，貸記本科目“非限定性收入”明細科目，如果存在限定性會費收入，應當貸記本科目“限定性收入”明細科目。（二）期末，將本科目的余額轉入非限定性凈資產，借記本科目“非限定性收入”明細科目，貸記“非限定性凈資產”科目。如果存在限定性會費收入，則將其金額轉入限定性凈資產，借記本科目“限定性收入”明細科目，貸記“限定性凈資產”科目。四、本科目應當按照會費種類（如團體會費、個人會費等）設置明細賬，進行明細核算。五、期末結轉后，本科目應無余額。4301提供服務收入一、本科目核算民間非營利組織根據章程等的規定向其服務對象提供服務取得的收入，包括學雜費收入、醫療費收入、培訓收入等。一般情況下，民間非營利組織的提供服務收入為非限定性收入，除非相關資產提供者對資產的使用設置了限制。二、民間非營利組織應當在滿足規定的收入確認條件時確認提供服務收入。三、提供服務收入的主要賬務處理如下：（一）提供服務取得收入時，按照實際收到或應當收取的價款，借記“現金”、“銀行存款”、“應收賬款”等科目，按照應當確認的提供服務收入金額，貸記本科目，按照預收的價款，貸記“預收賬款”科目。在以后期間確認提供服務收入時，借記“預收賬款”科目，貸記本科目“非限定性收入”明細科目，如果存在限定性提供服務收入，應當貸記本科目“限定性收入”明細科目。（二）期末，將本科目的余額轉入非限定性凈資產，借記本科目“非限定性收入”明細科目，貸記“非限定性凈資產”科目。如果存在限定性提供服務收入，則將其金額轉入限定性凈資產，借記本科目“限定性收入”明細科目，貸記“限定性凈資產”科目。四、本科目應當按照提供服務的種類設置明細賬，進行明細核算。五、期末結轉后，本科目應無余額。4401政府補助收入一、本科目核算民間非營利組織因為政府撥款或者政府機構給予的補助而取得的收入。二、民間非營利組織的政府補助收入應當按照是否存在限定區分為非限定性收入和限定性收入設置明細科目，進行明細核算。如果資產提供者對資產的使用設置了時間限制或者（和）用途限制，則所確認的相關收入為限定性收入；除此之外的其他所有收入，為非限定性收入。三、民間非營利組織應當在滿足規定的收入確認條件時確認政府補助收入。四、政府補助收入的主要賬務處理如下：（一）接受的政府補助，按照應確認的金額，借記“現金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目“限定性收入”或“非限定性收入”明細科目。對于接受的附條件政府補助，如果民間非營利組織存在需要償還全部或部分政府補助資產或者相應金額的現時義務時（比如因無法滿足政府補助所附條件而必須退還部分政府補助時），按照需要償還的金額，借記“管理費用”科目，貸記“其他應付款”等科目。（二）如果限定性政府補助收入的限制在確認收入的當期得以解除，應當將其轉為非限定性捐贈收入，借記本科目“限定性收入”明細科目，貸記本科目“非限定性收入”明細科目。（三）期末，將本科目各明細科目的余額分別轉入限定性凈資產和非限定性凈資產，借記本科目“限定性收入”明細科目，貸記“限定性凈資產”科目，借記本科目“非限定性收入”明細科目，貸記“非限定性凈資產”科目。五、期末結轉后，本科目應無余額。4501商品銷售收入一、本科目核算民間非營利組織銷售商品（如出版物、藥品）等所形成的收入。一般情況下，民間非營利組織的提供服務收入為非限定性收入，除非相關資產提供者對資產的使用設置了限制。二、民間非營利組織應當在滿足規定的收入確認條件時確認商品銷售收入。三、商品銷售收入的主要賬務處理如下：（一）銷售商品取得收入時，按照實際收到或應當收取的價款，借記“現金”、“銀行存款”、“應收票據”、“應收賬款”等科目，按照應當確認的商品銷售收入金額，貸記本科目“非限定性收入”明細科目（如果存在限定性商品銷售收入，應當貸記本科目“限定性收入”明細科目），按照預收的價款，貸記“預收賬款”科目。在以后期間確認商品銷售收入時，借記“預收賬款”科目，貸記本科目“非限定性收入”明細科目，如果存在限定性商品銷售收入，應當貸記本科目“限定性收入”明細科目。（二）銷售退回，是指民間非營利組織售出的商品，由于質量、品種不符合要求等原因而發生的退貨。銷售退回應當分別情況處理：1.未確認收入的已發出商品的退回，不需要進行會計處理。2.已確認收入的銷售商品退回，一般情況下直接沖減退回當月的商品銷售收入、商品銷售成本等：按照應當沖減的商品銷售收入，借記本科目，按照已收或應收的金額，貸記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據”等科目，按照退回商品的成本，借記“存貨”科目，貸記“業務活動成本”科目。如果該項銷售發生現金折扣，應當在退回當月一并處理。3.報告期間資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的報告期間或以前期間的銷售退回，應當作為資產負債表日后事項的調整事項處理，調整報告期間會計報表的相關項目：按照應沖減的商品銷售收入，借記“非限定性凈資產”科目（如果所調整收入屬于限定性收入，應當借記“限定性凈資產”科目），按照已收或應收的金額，貸記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據”等科目；按照退回商品的成本，借記“存貨”科目，貸記“非限定性凈資產”科目。如果該項銷售已發生現金折扣，應當一并處理。（三）現金折扣，是指民間非營利組織為了盡快回籠資金而發生的理財費用?，F金折扣在實際發生時直接計入當期籌資費用：按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照應給予的現金折扣，借記“籌資費用”科目，按照應收的賬款，貸記“應收賬款”、“應收票據”等科目。購買方實際獲得的現金折扣，沖減取得當期的籌資費用：按照應付的賬款，借記“應付賬款”、“應付票據”等科目，按照實際獲得的現金折扣，貸記“籌資費用”科目，按照實際支付的價款，貸記“銀行存款”等科目。（四）銷售折讓，是指在商品銷售時直接給予購買方的折讓。銷售折讓應當在實際發生時直接從當期實現的銷售收入中抵減。（五）期末，將本科目的余額轉入非限定性凈資產，借記本科目，貸記“非限定性凈資產”科目。如果存在限定性商品銷售收入，則將其金額轉入限定性凈資產，借記本科目，貸記“限定性凈資產”科目。四、本科目應當按照商品的種類設置明細賬，進行明細核算。五、期末結轉后，本科目應無余額。4601投資收益一、本科目核算民間非營利組織因對外投資取得的投資凈損益。一般情況下，民間非營利組織的投資收益為非限定性收入，除非相關資產提供者對資產的使用設置了限制。二、投資收益的主要賬務處理如下：（一）短期投資。出售短期投資或到期收回債券本息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照已計提的減值準備，借記“短期投資跌價準備”科目，按照所出售或收回短期投資的賬面余額，貸記“短期投資”科目，按照未領取的現金股利或利息，貸記“其他應收款”科目，按照其差額，借記或貸記本科目。（二）長期股權投資。1.采用成本法核算的，被投資單位宣告發放現金股利或利潤時，按照宣告發放的現金股利或利潤中屬于民間非營利組織應享有的部分，確認當期投資收益，借記“其他應收款”科目，貸記本科目。2.采用權益法核算的，在期末，按照應當享有或應當分擔的被投資單位當年實現的凈利潤或發生的凈虧損的份額，調整長期股權投資賬面價值，如被投資單位實現凈利潤，借記“長期股權投資”科目，貸記本科目，如被投資單位發生凈虧損，借記本科目，貸記“長期股權投資”科目，但以長期股權投資賬面價值減記至零為限。3.處置長期股權投資時，按照實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按照已計提的減值準備，借記“長期投資減值準備”科目，按照所處置長期股權投資的賬面余額，貸記“長期股權投資”科目，按照未領取的現金股利，貸記“其他應收款”科目，按照其差額，借記或貸記本科目。（三）長期債權投資。1.長期債權投資持有期間，應當按照票面價值與票面利率按期計算確認利息收入，如為到期一次還本付息的債券投資，借記“長期債權投資——債券投資（應收利息）”科目，貸記本科目，如為分期付息、到期還本的債權投資，借記“其他應收款”科目，貸記本科目。長期債券投資的初始投資成本與債券面值之間的差額，應當在債券存續期間，按照直線法于確認相關債券利息收入時攤銷，如初始投資成本高于債券面值，按照應當分攤的金額，借記本科目，貸記“長期債權投資”科目，如初始投資成本低于債券面值，按照應當分攤的金額，借記“長期股權投資”科目，貸記本科目。2.處置長期債權投資時，按照實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按照已計提的減值準備，借記“長期投資減值準備”科目，按照所處置長期債券投資的賬面余額，貸記“長期債權投資”科目，按照未領取的現金股利，貸記“其他應收款”科目或“長期債權投資——債券投資（應收利息）”科目，按照其差額，借記或貸記本科目。（四）期末，將本科目的余額轉入非限定性凈資產，借記本科目，貸記“非限定性凈資產”科目。如果存在限定性投資收益，則將其金額轉入限定性凈資產，借記本科目，貸記“限定性凈資產”科目。三、期末結轉后，本科目應無余額。4901其他收入一、本科目核算民間非營利組織除捐贈收入、會費收入、提供服務收入、商品銷售收入、政府補助收入、投資收益等主要業務活動收入以外的其他收入，如確實無法支付的應付款項、存貨盤盈、固定資產盤盈、固定資產處置凈收入、無形資產處置凈收入等。一般情況下，民間非營利組織的其他收入為非限定性收入，除非相關資產提供者對資產的使用設置了限制。二、其他收入的主要賬務處理舉例如下：（一）現金、存貨、固定資產等盤盈的，根據管理權限報經批準后，借記“現金”、“存貨”、“固定資產”、“文物文化資產”等科目，貸記本科目“非限定性收入”明細科目，如果存在限定性其他收入，應當貸記本科目“限定性收入”明細科目。（二）對于固定資產處置凈收入，借記“固定資產清理”科目，貸記本科目。（三）對于無形資產處置凈收入，按照實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按照該項無形資產的賬面余額，貸記“無形資產”科目，按照其差額，貸記本科目。（四）確認無法支付的應付款項，借記“應付賬款”等科目，貸記本科目。（五）在非貨幣性交易中收到補價情況下應確認的損益，借記有關科目，貸記“其他收入”科目。（六）期末，將本科目的余額轉入非限定性凈資產，借記本科目，貸記“非限定性凈資產”科目。如果存在限定性的其他收入，則將其金額轉入限定性凈資產，借記本科目，貸記“限定性凈資產”科目。三、本科目應當按照其他收入種類設置明細賬，進行明細核算。四、期末結轉后，本科目應無余額。5101業務活動成本一、本科目核算民間非營利組織為了實現其業務活動目標、開展其項目活動或者提供服務所發生的費用。二、如果民間非營利組織從事的項目、提供的服務或者開展的業務比較單一，可以將相關費用全部歸集在“業務活動成本”項目下進行核算和列報；如果民間非營利組織從事的項目、提供的服務或者開展的業務種類較多，民間非營利組織應當在“業務活動成本”項目下分別項目、服務或者業務大類進行核算和列報。三、民間非營利組織發生的業務活動成本，應當按照其發生額計入當期費用。四、業務活動成本的主要賬務處理如下：（一）發生的業務活動成本，借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”、“存貨”、“應付賬款”等科目。（二）期末，將本科目的余額轉入非限定性凈資產，借記“非限定性凈資產”科目，貸記本科目。五、期末結轉后，本科目應無余額。5201管理費用一、本科目核算民間非營利組織為組織和管理其業務活動所發生的各項費用，包括民間非營利組織董事會（或者理事會或者類似權力機構）經費和行政管理人員的工資、獎金、津貼、福利費、住房公積金、住房補貼、社會保障費、離退休人員工資與補助，以及辦公費、水電費、郵電費、物業管理費、差旅費、折舊費、修理費、無形資產攤銷費、存貨盤虧損失、資產減值損失、因預計負債所產生的損失、聘請中介機構費和應償還的受贈資產等。二、民間非營利組織發生的管理費用，應當在發生時按其發生額計入當期費用。三、管理費用的主要賬務處理如下：（一）現金、存貨、固定資產等盤虧，根據管理權限報經批準后，按照相關資產賬面價值扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償等后的金額，借記本科目，按照可以收回的保險賠償和過失人賠償等，借記“現金”、“銀行存款”、“其他應收款”等科目，按照已提取的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按照相關資產的賬面余額，貸記相關資產科目。（二）對于因提取資產減值準備而確認的資產減值損失，借記本科目，貸記相關資產減值準備科目。沖減或轉回資產減值準備，借記相關資產減值準備科目，貸記本科目。（三）提取行政管理用固定資產折舊，借記本科目，貸記“累計折舊”科目。（四）無形資產攤銷時，借記本科目，貸記“無形資產”科目。（五）發生的應歸屬于管理費用的應付工資、應交稅金等，借記本科目，貸記“應付工資”、“應交稅金”等科目。（六）對于因確認預計負債而確認的損失，借記本科目，貸記“預計負債”科目。（七）發生的其他管理費用，借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”等科目。（八）期末，將本科目的余額轉入非限定性凈資產，借記本科目，貸記“非限定性凈資產”科目。四、本科目應當按照管理費用種類設置明細賬，進行明細核算。民間非營利組織可以根據具體情況編制管理費用明細表，以滿足內部管理等有關方面的信息需要。五、期末結轉后，本科目應無余額。5301籌資費用一、本科目核算民間非營利組織為籌集業務活動所需資金而發生的費用，包括民間非營利組織獲得捐贈資產而發生的費用以及應當計入當期費用的借款費用、匯兌損失（減匯兌收益）等。民間非營利組織為了獲得捐贈資產而發生的費用包括舉辦募款活動費，準備、印刷和發放募款宣傳資料費以及其他與募款或者爭取捐贈有關的費用。二、民間非營利組織發生的籌資費用，應當在發生時按其發生額計入當期費用。三、籌資費用的主要賬務處理如下：（一）發生的籌資費用，借記本科目，貸記“預提費用”、“銀行存款”、“長期借款”等科目。發生的應沖減籌資費用的利息收入、匯兌收益，借記“銀行存款”、“長期借款”等科目，貸記本科目。（二）期末，將本科目的余額轉入非限定性凈資產，借記“非限定性凈資產”科目，貸記本科目。四、本科目應當按照籌資費用種類設置明細賬，進行明細核算。五、期末結轉后，本科目應無余額。5401其他費用一、本科目核算民間非營利組織發生的、無法歸屬到上述業務活動成本、管理費用或者籌資費用中的費用，包括固定資產處置凈損失、無形資產處置凈損失等。二、民間非營利組織發生的其他費用，應當在發生時按其發生額計入當期費用。三、其他費用的主要賬務處理如下：（一）發生的固定資產處置凈損失，借記本科目，貸記“固定資產清理”科目。（二）發生的無形資產處置凈損失，按照實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按照該項無形資產的賬面余額，貸記“無形資產”科目，按照其差額，借記本科目。（三）期末，將本科目的余額轉入非限定性凈資產，借記“非限定性凈資產”科目，貸記本科目。四、本科目應當按照費用種類設置明細賬，進行明細核算。五、期末結轉后，本科目應無余額。第四部分會計報表格式編號會計報表名稱編制期會民非01表資產負債表中期報告、年度報告會民非02表業務活動表中期報告、年度報告會民非03表現金流量表年度報告資產負債表會民非01表編制單位：年月日單位：元資產行次年初數期末數負債和凈資產行次年初數期末數流動資產：流動負債：貨幣資金1短期借款61短期投資2應付款項62應收款項3應付工資63預付賬款4應交稅金65存貨8預收賬款66待攤費用9預提費用71一年內到期的長期債權投資15預計負債72其他流動資產18一年內到期的長期負債74流動資產合計20其他流動負債78流動負債合計80長期投資：長期股權投資21長期負債：長期債權投資24長期借款81長期投資合計30長期應付款84其他長期負債88固定資產：長期負債合計90固定資產原價31減：累計折舊32受托代理負債：固定資產凈值33受托代理負債91在建工程34文物文化資產35負債合計100固定資產清理38固定資產合計40無形資產：無形資產41凈資產：非限定性凈資產101受托代理資產：限定性凈資產105受托代理資產51凈資產合計110資產總計60負債和凈資產總計120業務活動表會民非02表編制單位：年月單位：元項目行次本月數本年累計數非限定性限定性合計非限定性限定性合計一、收入其中：捐贈收入1會費收入2提供服務收入3商品銷售收入4政府補助收入5投資收益6其他收入9收入合計11二、費用（一）業務活動成本12其中：131415（二）管理費用21（三）籌資費用24（四）其他費用28費用合計35三、限定性凈資產轉為非限定性凈資產40四、凈資產變動額（若為凈資產減少額，以“-”號填列）45現金流量表會民非03表編制單位：年度單位：元項目行次金額一、業務活動產生的現金流量：接受捐贈收到的現金1收取會費收到的現金2提供服務收到的現金3銷售商品收到的現金4政府補助收到的現金5收到的其他與業務活動有關的現金8現金流入小計13提供捐贈或者資助支付的現金14支付給員工以及為員工支付的現金15購買商品、接受服務支付的現金16支付的其他與業務活動有關的現金19現金流出小計23業務活動產生的現金流量凈額24二、投資活動產生的現金流量：收回投資所收到的現金25取得投資收益所收到的現金26處置固定資產和無形資產所收回的現金27收到的其他與投資活動有關的現金30現金流入小計34購建固定資產和無形資產所支付的現金35對外投資所支付的現金36支付的其他與投資活動有關的現金39現金流出小計43投資活動產生的現金流量凈額44三、籌資活動產生的現金流量：借款所收到的現金45收到的其他與籌資活動有關的現金48現金流入小計50償還借款所支付的現金51償付利息所支付的現金52支付的其他與籌資活動有關的現金55現金流出小計58籌資活動產生的現金流量凈額59四、匯率變動對現金的影響額60五、現金及現金等價物凈增加額61第五部分會計報表編制說明一、資產負債表編制說明1.本表反映民間非營利組織某一會計期末全部資產、負債和凈資產的情況。2.本表“年初數”欄內各項數字，應當根據上年年末資產負債表“期末數”欄內數字填列。如果本年度資產負債表規定的各個項目的名稱和內容同上年度不相一致，應對上年年末資產負債表各項目的名稱和數字按照本年度的規定進行調整，填入本表“年初數”欄內。3.本表“期末數”各項目的內容和填列方法：（1）“貨幣資金”項目，反映民間非營利組織期末庫存現金、存放銀行的各類款項以及其他貨幣資金的合計數。本項目應當根據“現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目的期末余額合計填列。如果民間非營利組織的受托代理資產為現金、銀行存款或其他貨幣資金且通過“現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目核算，還應當扣減“現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目中“受托代理資產”明細科目的期末余額。（2）“短期投資”項目，反映民間非營利組織持有的各種能夠隨時變現并且持有時間不準備超過1年（含1年）的投資，包括短期股票、債券投資和短期委托貸款、委托投資等。本項目應當根據“短期投資”科目的期末余額，減去“短期投資跌價準備”科目的期末余額后的金額填列。（3）“應收款項”項目，反映民間非營利組織期末應收票據、應收賬款和其他應收款等應收未收款項。本項目應當根據“應收票據”、“應收賬款”、“其他應收款”科目的期末余額合計，減去“壞賬準備”科目的期末余額后的金額填列。（4）“預付賬款”項目，反映民間非營利組織預付給商品或者服務供應單位等的款項。本項目應當根據“預付賬款”科目的期末余額填列。（5）“存貨”項目，反映民間非營利組織在日常業務活動中持有以備出售或捐贈的，或者為了出售或捐贈仍處在生產過程中的，或者將在生產、提供服務或日常管理過程中耗用的材料、物資、商品等。本項目應當根據“存貨”科目的期末余額，減去“存貨跌價準備”科目的期末余額后的金額填列。（6）“待攤費用”項目，反映民間非營利組織已經支出，但應當由本期和以后各期分別負擔的、分攤期在1年以內（含1年）的各項費用，如預付保險費、預付租金等。本項目應當根據“待攤費用”科目的期末余額填列。（7）“一年內到期的長期債權投資”項目，反映民間非營利組織將在1年內（含1年）到期的長期債權投資。本項目應當根據“長期債權投資”科目的期末余額中將在1年內（含1年）到期的長期債權投資余額，減去“長期投資減值準備”科目的期末余額中1年內（含1年）到期的長期債權投資減值準備余額后的金額填列。（8）“其他流動資產”項目，反映民間非營利組織除以上流動資產項目外的其他流動資產。本項目應當根據有關科目的期末余額分析填列。如果其他流動資產價值較大的，應當在會計報表附注中單獨披露其內容和金額。（9）“長期股權投資”項目，反映民間非營利組織不準備在1年內（含1年）變現的各種股權性質的投資的可收回金額。本項目應當根據“長期股權投資”科目的期末余額，減去“長期投資減值準備”科目的期末余額中長期股權投資減值準備余額后的金額填列。（10）“長期債權投資”項目，反映民間非營利組織不準備在1年內（含1年）變現的各種債權性質的投資的可收回金額。本項目應當根據“長期債權投資”科目的期末余額，減去“長期投資減值準備”科目的期末余額中長期債權投資減值準備余額，再減去本表“一年內到期的長期債權投資”項目金額后的金額填列。（11）“固定資產”項目，反映民間非營利組織的各項固定資產的賬面價值。本項目應當根據“固定資產”科目的期末余額，減去“累計折舊”科目的期末余額后的金額填列。（12）“在建工程”項目，反映民間非營利組織期末各項未完工程的實際支出，包括交付安裝的設備價值、已耗用的材料、工資和費用支出、預付出包工程的價款等。本項目應當根據“在建工程”科目的期末余額填列。（13）“文物文化資產”項目，反映民間非營利組織用于展覽、教育或研究等目的的歷史文物、藝術品以及其他具有文化或者歷史價值并作長期或者永久保存的典藏等。本項目應當根據“文物文化資產”科目的期末借方余額填列。（14）“固定資產清理”項目，反映民間非營利組織因出售、毀損、報廢等原因轉入清理但尚未清理完畢的固定資產的賬面價值，以及固定資產清理過程中發生的清理費用和變價收入等各項金額的差額。本項目應當根據“固定資產清理”科目的期末借方余額填列；如果“固定資產清理”科目期末為貸方余額，則以“－”號填列。（15）“無形資產”項目，反映民間非營利組織擁有的為開展業務活動、出租給他人或為管理目的而持有的沒有實物形態的非貨幣性長期資產，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等。本項目應當根據“無形資產”科目的期末余額填列。（16）“受托代理資產”項目，反映民間非營利組織接受委托方委托從事受托代理業務而收到的資產。本項目應當根據“受托代理資產”科目的期末余額填列。如果民間非營利組織的受托代理資產為現金、銀行存款或其他貨幣資金且通過“現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目核算，還應當加上“現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目中“受托代理資產”明細科目的期末余額。（17）“短期借款”項目，反映民間非營利組織向銀行或其他金融機構等借入的、尚未償還的期限在1年以下（含1年）的各種借款。本項目應當根據“短期借款”科目的期末余額填列。（18）“應付款項”項目，反映民間非營利組織期末應付票據、應付賬款和其他應付款等應付未付款項。本項目應當根據“應付票據”、“應付賬款”、“其他應付款”科目的期末余額合計填列。（19）“應付工資”項目，反映民間非營利組織應付未付的員工工資。本項目應當根據“應付工資”科目的期末貸方余額填列；如果“應付工資”科目期末為借方余額，以“－”號填列。（20）“應交稅金”項目，反映民間非營利組織應交未交的各種稅費。本項目應當根據“應交稅金”科目的期末貸方余額填列；如果“應交稅金”科目期末為借方余額，則以“－”號填列。（21）“預收賬款”項目，反映民間非營利組織向服務和商品購買單位等預收的各種款項。本項目應當根據“預收賬款”科目的期末余額填列。（22）“預提費用”項目，反映民間非營利組織預先提取的已經發生但尚未實際支付的各項費用。本項目應當根據“預提費用”科目的期末貸方余額填列。（23）“預計負債”項目，反映民間非營利組織對因或有事項所產生的現時義務而確認的負債。本項目應當根據“預計負債”科目的期末貸方金額填列。（24）“一年內到期的長期負債”項目，反映民間非營利組織承擔的將于1年內（含1年）償還的長期負債。本項目應當根據有關長期負債科目的期末余額中將在1年內（含1年）到期的金額分析填列。（25）“其他流動負債”項目，反映民間非營利組織除以上流動負債之外的其他流動負債。本項目應當根據有關科目的期末余額填列。如果其他流動負債金額較大的，應當在會計報表附注中單獨披露其內容和金額。（26）“長期借款”項目，反映民間非營利組織向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以上（不含1年）的各種借款本息。本項目應當根據“長期借款”科目的期末余額減去其中將于1年內（含1年）到期的長期借款余額后的金額填列。（27）“長期應付款”項目，反映民間非營利組織承擔的各種長期應付款，如融資租入固定資產發生的應付租賃款。本項目應當根據“長期應付款”科目的期末余額減去其中將于1年內（含1年）到期的長期應付款余額后的金額填列。（28）“其他長期負債”項目，反映民間非營利組織除以上長期負債項目之外的其他長期負債。本項目應當根據有關科目的期末余額減去其中將于1年內（含1年）到期的其他長期負債余額后的金額分析填列。如果其他長期負債金額較大的，應當在會計報表附注中單獨披露其內容和金額。（29）“受托代理負債”項目，反映民間非營利組織因從事受托代理業務、接受受托代理資產而產生的負債。本項目應當根據“受托代理負債”科目的期末余額填列。（30）“非限定性凈資產”項目，反映民間非營利組織擁有的非限定性凈資產期末余額。本項目應當根據“非限定性凈資產”科目的期末余額填列。（31）“限定性凈資產”項目，反映民間非營利組織擁有的限定性凈資產期末余額。本項目應當根據“限定性凈資產”科目的期末余額填列。二、業務活動表編制說明1.本表反映民間非營利組織在某一會計期間內開展業務活動的實際情況。2.本表“本月數”欄反映各項目的本月實際發生數；在編制季度、半年度等中期財務會計報告時，應當將本欄改為“本季度數”、“本半年度數”等本中期數欄，反映各項目本中期的實際發生數。在提供上年度比較報表時，應當增設可比期間欄目，反映可比期間各項目的實際發生數。如果本年度業務活動表規定的各個項目的名稱和內容同上年度不相一致，應對上年度業務活動表各項目的名稱和數字按照本年度的規定進行調整，填入本表上年度可比期間欄目內。本表“本年累計數”欄反映各項目自年初起至報告期末止的累計實際發生數。本表“非限定性”欄反映本期非限定性收入的實際發生數、本期費用的實際發生數和本期由限定性凈資產轉為非限定性凈資產的金額；本表“限定性”欄反映本期限定性收入的實際發生數和本期由限定性凈資產轉為非限定性凈資產的金額（以“－”號填列）。在提供上年度比較報表項目金額時，限定性和非限定性欄目的金額可以合并填列。3.本表各項目的內容和填列方法：（1）“捐贈收入”項目，反映民間非營利組織接受其他單位或者個人捐贈所取得的收入總額。本項目應當根據“捐贈收入”科目的發生額填列。（2）“會費收入”項目，反映民間非營利組織根據章程等的規定向會員收取的會費總額。本項目應當根據“會費收入”科目的發生額填列。（3）“提供服務收入”項目，反映民間非營利組織根據章程等的規定向其服務對象提供服務取得的收入總額。本項目應當根據“提供服務收入”科目的發生額填列。（4）“商品銷售收入”項目，反映民間非營利組織銷售商品等所形成的收入總額。本項目應當根據“商品銷售收入”科目的發生額填列。（5）“政府補助收入”項目，反映民間非營利組織接受政府撥款或者政府機構給予的補助而取得的收入總額。本項目應當根據“政府補助收入”科目的發生額填列。（6）“投資收益”項目，反映民間非營利組織以各種方式對外投資所取得的投資凈損益。本項目應當根據“投資收益”科目的貸方發生額填列；如果為借方發生額，則以“－”號填列。（7）“其他收入”項目，反映民間非營利組織除上述收入項目之外所取得的其他收入總額。本項目應當根據“其他收入”科目的發生額填列。上述各項收入項目應當區分“限定性”和“非限定性”分別填列。（8）“業務活動成本”項目，反映民間非營利組織為了實現其業務活動目標、開展其項目活動或者提供服務所發生的費用。本項目應當根據“業務活動成本”科目的發生額填列。民間非營利組織應當根據其所從事的項目、提供的服務或者開展的業務等具體情況，按照“業務活動成本”科目中各明細科目的發生額，在本表第12行至第21行之間填列業務活動成本的各組成部分。（9）“管理費用”項目，反映民間非營利組織為組織和管理其業務活動所發生的各項費用總額。本項目應當根據“管理費用”科目的發生額填列。（10）“籌資費用”項目，反映民間非營利組織為籌集業務活動所需資金而發生的各項費用總額，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關手續費等。本項目應當根據“籌資費用”科目的發生額填列。（11）“其他費用”項目，反映民間非營利組織除以上費用項目之外發生的其他費用總額。本項目應當根據有關科目的發生額填列。（12）“限定性凈資產轉為非限定性凈資產”項目，反映民間非營利組織當期從限定性凈資產轉入非限定性凈資產的金額。本項目應當根據“限定性凈資產”、“非限定性凈資產”科目的發生額分析填列。（13）“凈資產變動額”項目，反映民間非營利組織當期凈資產變動的金額。本項目應當根據本表“收入合計”項目的金額，減去“費用合計”項目的金額，再加上“限定性凈資產轉為非限定性凈資產”項目的金額后填列。三、現金流量表編制說明1.本表反映民間非營利組織在某一會計期間內現金和現金等價物流入和流出的信息。2.本表所指的現金，是指民間非營利組織的庫存現金以及可以隨時用于支付的存款，包括現金、可以隨時用于支付的銀行存款和其他貨幣資金；現金等價物，是指民間非營利組織持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資（除特別指明外，以下所指的現金均包含現金等價物）。民間非營利組織應當根據實際情況確定現金等價物的范圍，并且一貫性地保持其劃分標準，如果改變劃分標準，應當視為會計政策變更。民間非營利組織確定現金等價物的原則及其變更，應當在會計報表附注中披露。3.現金流量表應當按照業務活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量和籌資活動產生的現金流量分別反映。本表所指的現金流量，是指現金的流入和流出。4.民間非營利組織應當采用直接法編制業務活動產生的現金流量。采用直接法編制業務活動現金流量時，有關現金流量的信息可以從會計記錄中直接獲得，也可以在業務活動表收入和費用數據基礎上，通過調整存貨和與業務活動有關的應收應付款項的變動、投資以及固定資產折舊、無形資產攤銷等項目后獲得。5.本表各項目的內容和填列方法：（1）“接受捐贈收到的現金”項目，反映民間非營利組織接受其他單位或者個人捐贈取得的現金。本項目可以根據“現金”、“銀行存款”、“捐贈收入”等科目的記錄分析填列。（2）“收取會費收到的現金”項目，反映民間非營利組織根據章程等的規定向會員收取會費取得的現金。本項目可以根據“現金”、“銀行存款”、“應收賬款”、“會費收入”等科目的記錄分析填列。（3）“提供服務收到的現金”項目，反映民間非營利組織根據章程等的規定向其服務對象提供服務取得的現金。本項目可以根據“現金”、“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據”、“預收賬款”、“提供服務收入”等科目的記錄分析填列。（4）“銷售商品收到的現金”項目，反映民間非營利組織銷售商品取得的現金。本項目可以根據“現金”、“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據”、“預收賬款”、“商品銷售收入”等科目的記錄分析填列。（5）“政府補助收到的現金”項目，反映民間非營利組織接受政府撥款或者政府機構給予的補助而取得的現金。本項目可以根據“現金”、“銀行存款”、“政府補助收入”等科目的記錄分析填列。（6）“收到的其他與業務活動有關的現金”項目，反映民間非營利組織收到的除以上業務之外的現金。本項目可以根據“現金”、“銀行存款”、“其他應收款”、“其他收入”等科目的記錄分析填列。（7）“提供捐贈或者資助支付的現金”項目，反映民間非營利組織向其他單位和個人提供捐贈或者資助支出的現金。本項目可以根據“現金”、“銀行存款”、“業務活動成本”等科目的記錄分析填列。（8）“支付給員工以及為員工支付的現金”項目，反映民間非營利組織開展業務活動支付給員工以及為員工支付的現金。本項目可以根據“現金”、“銀行存款”、“應付工資”等科目的記錄分析填列。民間非營利組織支付的在建工程人員的工資等，在本表“購建固定資產、無形資產所支付的現金”項目中反映。（9）“購買商品、接受服務支付的現金”項目，反映民間非營利組織購買商品、接受服務而支付的現金。本項目可以根據“現金”、“銀行存款”、“應付賬款”、“應付票據”、“預付賬款”、“業務活動成本”等科目的記錄分析填列。（10）“支付的其他與業務活動有關的現金”項目，反映民間非營利組織除上述項目之外支付的其他與業務活動有關的現金。本項目可以根據“現金”、“銀行存款”、“其他應付款”、“管理費用”、“其他費用”等科目的記錄分析填列。（11）“收回投資所收到的現金”項目，反映民間非營利組織出售、轉讓或者到期收回除現金等價物之外的短期投資、長期投資而收到的現金。不包括長期投資收回的股利、利息，以及收回的非現金資產。本項目可以根據“現金”、“銀行存款”、“短期投資”、“長期股權投資”、“長期債權投資”等科目的記錄分析填列。（12）“取得投資收益所收到的現金”項目，反映民間非營利組織因對外投資而取得的現金股利、利息，以及從被投資單位分回利潤收到的現金；不包括股票股利。本項目可以根據“現金”、“銀行存款”、“投資收益”等科目的記錄分析填列。（13）“處置固定資產和無形資產所收回的現金”項目，反映民間非營利組織處置固定資產和無形資產所取得的現金，減去為處置這些資產而支付的有關費用之后的凈額。由于自然災害所造成的固定資產等長期資產損失而收到的保險賠款收入，也在本項目反映。本項目可以根據“現金”、“銀行存款”、“固定資產清理”等科目的記錄分析填列。（14）“收到的其他與投資活動有關的現金”項目，反映民間非營利組織除上述各項之外收到的其他與投資活動有關的現金。其他現金流入如果金額較大的，應當單列項目反映。本項目可以根據“現金”、“銀行存款”等有關科目的記錄分析填列。（15）“購建固定資產和無形資產所支付的現金”項目，反映民間非營利組織購買和建造固定資產，取得無形資產和其他長期資產所支付的現金。不包括為購建固定資產而發生的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產支付的租賃費。借款利息和融資租入固定資產支付的租賃費，在籌資活動產生的現金流量中反映。本項目可以根據“現金”、“銀行存款”、“固定資產”、“無形資產”、“在建工程”等科目的記錄分析填列。（16）“對外投資所支付的現金”項目，反映民間非營利組織進行對外投資所支付的現金，包括取得除現金等價物之外的短期投資、長期投資所支付的現金，以及支付的傭金、手續費等附加費用。本項目可以根據“現金”、“銀行存款”、“短期投資”、“長期股權投資”、“長期債權投資”等科目的記錄分析填列。（17）“支付的其他與投資活動有關的現金”項目，反映民間非營利組織除上述各項之外，支付的其他與投資活動有關的現金。如果其他現金流出金額較大的，應當單列項目反映。本項目可以根據“現金”、“銀行存款”等有關科目的記錄分析填列。（18）“借款所收到的現金”項目，反映民間非營利組織舉借各種短期、長期借款所收到的現金。本項目可以根據“現金”、“銀行存款”、“短期借款”、“長期借款”等科目的記錄分析填列。（19）“收到的其他與籌資活動有關的現金”項目，反映民間非營利組織除上述項目之外，收到的其他與籌資活動有關的現金。如果其他現金流入金額較大的，應當單列項目反映。本項目可以根據“現金”、“銀行存款”等有關科目的記錄分析填列。（20）“償還借款所支付的現金”項目，反映民間非營利組織以現金償還債務本金所支付的現金。本項目可以根據“現金”、“銀行存款”、“短期借款”、“長期借款”、“籌資費用”等科目的記錄分析填列。（21）“償付利息所支付的現金”項目，反映民間非營利組織實際支付的借款利息、債券利息等。本項目可以根據“現金”、“銀行存款”、“長期借款”、“籌資費用”等科目的記錄分析填列。（22）“支付的其他與籌資活動有關的現金”項目，反映民間非營利組織除上述項目之外，支付的其他與籌資活動有關的現金，如融資租入固定資產所支付的租賃費。本項目可以根據“現金”、“銀行存款”、“長期應付款”等有關科目的記錄分析填列。（23）“匯率變動對現金的影響額”項目，反映民間非營利組織外幣現金流量及境外所屬分支機構的現金流量折算為人民幣時，所采用的現金流量發生日的匯率或期初匯率折算的人民幣金額與本表“現金及現金等價物凈增加額”中外幣現金凈增加額按期末匯率折算的人民幣金額之間的差額。（24）“現金及現金等價物凈增加額”項目，反映民間非營利組織本年度現金及現金等價物變動的金額。本項目應當根據本表“業務活動產生的現金流量凈額”、“投資活動產生的現金流量凈額”、“籌資活動產生的現金流量凈額”和“匯率變動對現金的影響額”項目的金額合計填列。第六部分會計報表附注民間非營利組織的會計報表附注至少應當披露以下內容：（一）重要會計政策及其變更情況的說明；（二）董事會（或者理事會或者類似權力機構）成員和員工的數量、變動情況以及獲得的薪金等報酬情況的說明；（三）會計報表重要項目及其增減變動情況的說明；（四）資產提供者設置了時間或用途限制的相關資產情況的說明；（五）受托代理業務情況的說明，包括受托代理資產的構成、計價基礎和依據、用途等；（六）重大資產減值情況的說明；（七）公允價值無法可靠取得的受贈資產和其他資產的名稱、數量、來源和用途等情況的說明；（八）對外承諾和或有事項情況的說明；（九）接受勞務捐贈情況的說明；（十）資產負債表日后非調整事項的說明；（十一）有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。