基礎(chǔ)會計分錄公式匯總
工業(yè)企業(yè)業(yè)務(wù)流程：籌資、供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、利潤結(jié)轉(zhuǎn)、分配
- 籌資 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益
| 1、籌資時 | 2、接受投資時 |
| 借：銀行存款 | 借：銀行存款/無形資產(chǎn)/固定資產(chǎn)（雙方協(xié)商價） |
| 貸：長期借款/短期借款 | 貸：實(shí)收資本—** |
| 歸還借款時做反分錄 | |
- 供應(yīng)階段
- 購料時
| ①發(fā)票與材料同時到 | ②發(fā)票先到 | ③物資運(yùn)到，驗(yàn)收入庫 |
| 借：原材料 | 借：在途物資（含運(yùn)費(fèi)） | 借：原材料（入庫） |
| 應(yīng)交稅費(fèi)—增（進(jìn)） | 應(yīng)交稅費(fèi)—增（進(jìn)） | 貸：在途物資 |
| 貸：銀行存款/應(yīng)付賬款 | 貸：銀行存款/應(yīng)付賬款 | |
|
| ④材料已到，月末發(fā)票賬單未到 | ⑤購入固定資產(chǎn) |
| 借：原材料 | 借：固定資產(chǎn) |
| 貸：應(yīng)付賬款－暫估應(yīng)付賬款 | 貸：銀存 |
| 注：下月初，用紅字沖回，等收到發(fā)票再處理 | |
| 其他貨幣資金（外埠存款） |
| ①開立采購專戶 | ②用此專款購貨 |
| 借：其他貨幣資金－外埠存款 | 借：物資采購 |
| 貸：銀行存款 | 貸：其他貨幣資金－外埠存款 |
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| ③撤銷采購專戶 | |
| 借：銀行存款 | |
| 貸：其他貨幣資金－外埠存款 | |
- 發(fā)出
| 平時登記數(shù)量，月末結(jié)轉(zhuǎn) |
| 借：生產(chǎn)成本/在建工程/委托加工物資/… |
| 貸：原材料 |
- 委托加工物資
| ①發(fā)出委托加工物資 | ②支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、增值稅 | ③交納消費(fèi)稅（見應(yīng)交稅金） |
| 借：委托加工物資 | 借：委托加工物資 | |
| 貸：原材料 | 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)） | |
| 貸：銀行存款等 | |
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| ④加工完成收回加工物資 | |
| 借：原材料（驗(yàn)收入庫加工物資＋剩余物資） | |
| 貸：委托加工物資 | |
- 周轉(zhuǎn)材料（低值易耗品、包裝物）
| （1）生產(chǎn)領(lǐng)用，構(gòu)成產(chǎn)品組成部分 | （2）隨產(chǎn)品出售 | |
| 借：生產(chǎn)成本 | 借：營業(yè)費(fèi)用（不單獨(dú)計價） | |
| 貸：包裝物 | 其他業(yè)務(wù)支出（單獨(dú)計價） | |
| 貸：包裝物 | |
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| （3）包裝物的出租、出借 |
| ①第一次領(lǐng)用新包裝物時 | ②收取押金 | ③收取租金 |
| 借：其他業(yè)務(wù)支出（出租） | 借：銀行存款 | 借：銀行存款 |
| 營業(yè)費(fèi)用（出借） | 貸：其他應(yīng)付款 | 貸：應(yīng)交稅費(fèi)－增（銷） |
| 貸：包裝物 | | 其他業(yè)務(wù)收入 |
| 注：出租、出借金額較大時可分期攤銷 | | |
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| ④退還包裝物 （不管是否報廢） | ⑤損壞、缺少、逾期未歸還等原因沒收押金 |
| 借：其他應(yīng)付款（按退還包裝物比例退回押金） | 借：其他應(yīng)付款 |
| 貸：銀行存款 | 其他業(yè)務(wù)支出（消費(fèi)稅） |
| 貸：應(yīng)交稅金－增（銷） |
| 應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅 |
| 其他業(yè)務(wù)收入（押金部分） |
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| ⑥不能使用而報廢時，按其殘料價值 | | |
| 借：原材料 | | |
| 貸：其他業(yè)務(wù)支出（出租） | | |
| 營業(yè)費(fèi)用（出借） | | |
- 生產(chǎn)階段
| 1、領(lǐng)料 | 2、計提工資和和福利費(fèi) |
| 借：生產(chǎn)成本（基本車間） | 借：生產(chǎn)成本（基本生產(chǎn)工人的） |
| 制造費(fèi)用（一般車間） | 制造費(fèi)用（車間管理人員） |
| 管理費(fèi)用（行政管理部門） | 管理費(fèi)用（行政管理人員） |
| 銷售費(fèi)用等 | 銷售費(fèi)用等 |
| 貸：原材料 | 貸：應(yīng)付職工薪酬-工資/福利費(fèi)（按工資總額14%） |
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| 3、計提折舊 | 4、制造費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn) | 5、產(chǎn)品完工入庫 |
| 借：制造費(fèi)用（車間） | 借：生產(chǎn)成本 | 借：庫存商品 |
| 管理費(fèi)用（管理用） | 貸：制造費(fèi)用 | 貸：生產(chǎn)成本 |
| 貸：累計折舊 | | |
- 銷售階段
| 1、取得收入時 / 款未收 / 對方開承兌匯票 / 預(yù)收貨款轉(zhuǎn)銷售收入/收入抵償債務(wù) |
| 借：銀行存款/庫存現(xiàn)金 / 應(yīng)收賬款/ 應(yīng)收票據(jù) /預(yù)收賬款 / 應(yīng)付賬款/短期借款 |
| 貸：主營業(yè)務(wù)收入（銷售主營產(chǎn)品）/其他業(yè)務(wù)收入（銷售原材料） |
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| 2、成本結(jié)轉(zhuǎn) | 3、計提相關(guān)稅金 |
| 借：主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本 | 借：營業(yè)稅金及附加 |
| 貸：庫存商品/原材料 | 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅/消費(fèi)稅等 |
- 利潤結(jié)轉(zhuǎn)
| 1、收入類結(jié)轉(zhuǎn) | 2、費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn) | 3、計提并結(jié)轉(zhuǎn)所得稅 |
| 借：收入類賬戶 | 借：本年利潤80 | 借：所得稅費(fèi)用 （100-80）*25%=5 |
| 貸：本年利潤 100 | 貸：費(fèi)用類賬戶 | 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 5 |
| 借：本年利潤 5 |
| 4、將本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)至利潤分配 | 貸：所得稅費(fèi)用5 |
| 借：本年利潤 100-80-5=15 | |
| 貸：利潤分配-未分配利潤15 | |
- 利潤分配
| 1、按稅后利潤的10%計提盈余公積，30%分配給投資者 |
| 借：利潤分配-提取法定盈余公積 15*10% |
| -應(yīng)付股利 15*30% |
| 貸：盈余公積 –法定盈余公積 1.5 |
| 應(yīng)付股利 4.5 |
|
| 2、將利潤分配明細(xì)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn) |
| 借：利潤分配-未分配利潤 6 |
| 貸：利潤分配-提取法定盈余公積 15*10% |
| -應(yīng)付股利 15*30% |
七、其他類
| 1、預(yù)借差旅費(fèi) | 2、報銷 | |
| 借：其他應(yīng)收款-** | 借：管理費(fèi)用（實(shí)際報銷額） | |
| 貸：庫存現(xiàn)金 | 庫存現(xiàn)金（未花銷部分） | |
| 貸：其他應(yīng)收款-**（原預(yù)借的金額） | |
| |
| 3、各類罰款支出收入 | | |
| 借：營業(yè)外支出 | 借：銀行存款 | |
| 貸：銀行存款 | 貸：營業(yè)外收入 | |
| 4、流動資產(chǎn) | 盤 盈 | 盤 虧 |
| 發(fā)現(xiàn)時 | 借：庫存現(xiàn)金/原材料 | 借：待處理財產(chǎn)損溢 |
| 貸：待處理財產(chǎn)損溢 | 貸：庫存現(xiàn)金/原材料 |
|
| 處理時 | 借：待處理財產(chǎn)損溢 | 借：其他應(yīng)收款（保險公司賠款或個人賠款） |
| 貸：營業(yè)外收入（庫存現(xiàn)金） | 營業(yè)外支出（非正常損失） |
| 管理費(fèi)用 （原材料） | 管理費(fèi)用（收發(fā)計量原因）（庫存現(xiàn)金） |
| 貸：待處理財產(chǎn)損溢 |
| 5、固定資產(chǎn) | 盤 盈 | 盤 虧 |
| 發(fā)現(xiàn)時 | 借：固定資產(chǎn) | 借：待處理財產(chǎn)損益 |
| 貸：累計折舊 | 累計折舊 |
| 以前年度損益調(diào)整 | 貸：固定資產(chǎn) |
|
| 處理時 | 借：以前年度損益調(diào)整 | 借：營業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤虧 |
| 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-所得稅（25%） | 貸：待處理財產(chǎn)損益 |
| 借：以前年度損益調(diào)整 | |
| 貸：盈余公積（10%） | |
| 利潤分配 | |
| 6、各類廣告、展覽支出 |
| 借：銷售費(fèi)用 |
| 貸：銀行存款 |
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| 7、計提利息 | 支付利息 |
| 借：財務(wù)費(fèi)用 | 借：應(yīng)付利息 |
| 貸：應(yīng)付利息 | 貸：銀行存款 |
| 銀行存款 |
| ①企業(yè)有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)已經(jīng)部分或全部不能收回 |
| 借：營業(yè)外支出 |
| 貸：銀行存款 |
| 壞賬損失 |
| （1）直接轉(zhuǎn)銷法 |
| ①實(shí)際發(fā)生損失時 | ②重新收回時 |
| 借：管理費(fèi)用 | 借：應(yīng)收賬款 |
| 貸：應(yīng)收賬款 | 貸：管理費(fèi)用 |
| 借：銀行存款 |
| 貸：應(yīng)收賬款 |
|
| （2）備抵法 |
| ①提取壞賬準(zhǔn)備金時 | ②發(fā)生壞賬時 | ③重新收回時 | ③ 也可以這樣做 |
| 借：管理費(fèi)用 | 借：壞賬準(zhǔn)備 | 借：應(yīng)收賬款 | 借：銀行存款 |
| 貸：壞賬準(zhǔn)備 | 貸：應(yīng)收賬款 | 貸：壞賬準(zhǔn)備 | 貸：壞賬準(zhǔn)備 |
| | 借：銀行存款 | |
| | 貸：應(yīng)收賬款 | |
- 投 資
- 短期投資
| ①購入 | ②收到持有時期內(nèi)的股利或利息 | ③轉(zhuǎn)讓、出售 |
| 借：短期投資–股票/債券/基金x | 借：銀行存款/現(xiàn)金 | 借：銀行存款 |
| 應(yīng)收股利、應(yīng)收利息 | 貸：短期投資－股票/債券x | 短期投資跌價準(zhǔn)備－股/債x |
| 貸：銀行存款 | | 貸：短期投資 －股票/債券x |
| 其他貨幣資金 | | 【應(yīng)收股利/應(yīng)收利息】 |
| 注：收到購入時的現(xiàn)金股利、債券利息 | | [投資收益－出售股/債x] |
| 借： 銀行存款 | | |
| 貸：應(yīng)收股利、應(yīng)收利息 | | |
- 長期股權(quán)投資投資
| （1）取得 |
| ①以現(xiàn)金資產(chǎn)投資同上 |
| ②以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資（見后） |
|
| （2）成本法 |
| ①初始投資或追加投資同取得 |
| ②被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利 |
| i投資年度以前 |
| 借：應(yīng)收股利－股利收入 |
| 貸：長期股權(quán)投資－企業(yè) |
| ii投資年度 |
| i屬于投資前的 | ii屬于投資后的 | iii投資年度以后（按公式計算） |
| 借：應(yīng)收股利－股利收入 | 借：應(yīng)收股利 | 借：應(yīng)收股利 |
| 貸：長期股權(quán)投資－企業(yè) | 貸：投資收益－股利收入 | 貸：投資收益－股利收入 |
| | [長期股權(quán)投資－企業(yè)] |
| 在實(shí)際業(yè)務(wù)中，因“應(yīng)收股利”固定，可先計算“長期股權(quán)投資”，再通過計算即可得出“投資收益” |
| （3）權(quán)益法 |
| ①初始投資或追加投資同上 |
| ②股權(quán)投資差額的處理 |
| i取得時確認(rèn) | ii攤銷 |
| 借：長股權(quán)投資–企業(yè)–投資貸成本 | 借：投資收益–股權(quán)投資差額攤銷 |
| 貸：銀行存款 | 貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)–股權(quán)投資差額 |
| 借：[長期股權(quán)投資–企業(yè)–股投差額] | 借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–股權(quán)投資差額 |
| 貸：[長股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本] | 貸：資本公積－股權(quán)投資準(zhǔn)備 |
| ③被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理 |
| i凈利潤 |
| i被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤時 | ii被投資單位宣告分派股利時 |
| 借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整 | 借：應(yīng)收股利–企業(yè)（實(shí)際數(shù)） |
| 貸：投資收益–股權(quán)投資收益 | 貸：長股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整 |
|
| ii凈虧損（以股權(quán)投資賬面余額減至零為限） |
| 借：投資收益–股權(quán)投資損失 |
| 貸：長股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整 |
| 注：以后被投資單位又實(shí)現(xiàn)利潤，先沖減未減記長期股權(quán)投資的余額，若還有多余再恢復(fù)其賬面價值，恢復(fù)時 |
| 借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整 |
| （確認(rèn)的損益－未減記的） |
| 貸：投資收益–股權(quán)投資收益 |
|
| ④其他所有者權(quán)益變化的處理 |
| i投資單位會計處理 |
| 借：長股權(quán)投資–企業(yè)–股權(quán)投資準(zhǔn)備 |
| 貸：資本公積–股權(quán)投資準(zhǔn)備 |
| （＝捐贈物價值*（1-33％）*持股比例） |
| 注：如被投資單位接受現(xiàn)金捐贈，則不須交稅。 |
|
| ii投資單位出售該項(xiàng)股權(quán)時，可將原計入資本公積的”股權(quán)投資準(zhǔn)備“轉(zhuǎn)入“其他資本公積” |
| （4）成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換 |
| ①權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法 |
| i轉(zhuǎn)換時 |
| 借：長期股權(quán)投資–企業(yè) |
| 貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本 |
| 長股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整 |
|
| ii以后分派利潤或現(xiàn)金股利時 |
| i屬于已記入投資賬面價值的 | ii屬于尚未記入投資賬面價值的 |
| 借：應(yīng)收股利 | 借：應(yīng)收股利 |
| 貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本 | 貸：投資收益 |
|
| iii對中止采用權(quán)益法前被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益，投資單位仍按權(quán)益法核算。 |
| 借：長期股權(quán)投資–企業(yè) |
| 貸：投資收益 |
|
| ②成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法 |
| i采用追溯調(diào)整法對原成本法核算進(jìn)行調(diào)整 | iii再次計算股權(quán)投資差額 |
| 借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本 200 | 成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時初始投資成本＝200＋5＋2＋302 |
| –企業(yè)–股權(quán)投資差額 1 | 借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–股投差額 2 |
| –企業(yè)–損益調(diào)整 5 | 貸：長股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本 2 |
| –企業(yè)–股權(quán)投資準(zhǔn)備 2 | 將“損益調(diào)整”和“股權(quán)投資準(zhǔn)備”全部轉(zhuǎn)入“投資成本” |
| 貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)（帳面余額） 205 | 借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本 7 |
| 利潤分配-未分配利潤（累計影響數(shù)）1 | 貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整 5 |
| 資本公積–股權(quán)投資準(zhǔn)備 2 | –企業(yè)–股權(quán)投資準(zhǔn)備 2 |
| 成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時初始投資成本＝200＋5＋2＋302－2 |
| ii追加投資時 | |
| 借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本 302 | iv以后分派利潤或現(xiàn)金股利同權(quán)益法 |
| 貸：銀行存款 302 | |
| |
| 注：投資前與投資后新增股權(quán)投資差額應(yīng)分別計算，分別攤銷，前者按投資日算，后者按追加投資日算。但如果追加投資新形成的股權(quán)投資差額不大，可以并入追溯調(diào)整后的股權(quán)投資差額余額，按剩余攤銷年限一并攤銷。處置長期股權(quán)投資時，未攤銷的一并結(jié)轉(zhuǎn) |
| （5）短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資 |
| 借：長期股權(quán)/債權(quán)投資（成本與市價孰低者） |
| 短期投資跌價準(zhǔn)備 |
| 投資收益 |
| 貸：短期投資 |
| （6）長期股權(quán)投資的處置 |
| ①損益的確認(rèn) | ②資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目的處理 |
| 借：銀行存款 | 借：資本公積–股權(quán)投資準(zhǔn)備 |
| 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 | 貸：資本公積–其他資本公積 |
| 貸：長期股權(quán)投資 | 注：轉(zhuǎn)增資本時 |
| [投資收益–股權(quán)出售收益/損失] | 借：資本公積–其他資本公積 |
| 應(yīng)收股利（尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤） | 貸：實(shí)收資本/股本 |
|
| ③尚未攤銷的股權(quán)投資差額也應(yīng)隨同轉(zhuǎn)銷 |
| 借：投資收益–股權(quán)投資差額攤銷 |
| 貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)–股權(quán)投資差額 |
3、投資的期末計價（略）
4、委托貸款
| ①發(fā)放貸款 | ②按期計提利息 |
| 借：委托貸款－本金 | 借：委托貸款－利息 |
| 貸：銀行存款 | 貸：投資收益－委托貸款利息收入 |
|
| 注：若應(yīng)收利息到期未收到，則將已確認(rèn)的利息收入予以沖回，并在備查薄中登記沖回的利息金額。其后，收回該利息，則沖減委托貸款本金。 |
| 1、科目設(shè)置：“委托貸款”一級科目，下設(shè)“本金”、“利息”、“減值準(zhǔn)備”二級科目 |
| 2、資產(chǎn)負(fù)債表中，按期限長短，分別在“短期投資”、“長期債權(quán)投資”反映。 |
|
| ③期末計價（略） |
- 固 定 資 產(chǎn)
⒈增加 （如是舊的，則以凈值入帳）
| ①購置 |
| i購入不需安裝的固定資產(chǎn) |
| 借：固定資產(chǎn) |
| 貸：銀行存款 |
|
| ii購入需安裝的固定資產(chǎn) |
| i購入 | ii領(lǐng)用安裝材料、支付工資 | iii交付使用 |
| 借：在建工程 | 借：在建工程 | 借：固定資產(chǎn) |
| 貸：銀行存款 | 貸：原材料 | 貸：在建工程 |
| 應(yīng)交稅金－增–進(jìn)轉(zhuǎn)出 | |
| 應(yīng)付工資 | |
|
| ②投資者投入 |
| 借：固定資產(chǎn)(投資雙方確認(rèn)價) |
| 貸：實(shí)收資本 |
| ③接受捐贈 |
| 借：固定資產(chǎn)（單據(jù)金額＋稅費(fèi)） |
| 貸：銀行存款（支付的相關(guān)稅費(fèi)） |
| 資本公積－接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 |
| 遞延稅款（單據(jù)金額×33％） |
| 注：接受舊的固定資產(chǎn)捐贈或投資，不在賬面反映折舊；若接受的捐贈或投資的固定資產(chǎn)含有原安裝成本應(yīng)從原值中剔除，新安裝成本應(yīng)加上。 |
④經(jīng)營租入（見后）
⑤融資租入（見后）
| ⑥自行建造 |
| i自營工程 |
| i購入工程物資 | ii領(lǐng)用工程物資 | iii領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品 |
| 借：工程物資（含稅金） | 借：在建工程 | 借：在建工程－自營工程 |
| 貸：銀行存款 | 貸：工程物資 | 貸：庫存商品 |
| | 應(yīng)交稅金－增（銷） |
|
| iv領(lǐng)用安裝材料 | v支付工程人員的工資、福利費(fèi) | vi輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)支出 |
| 借：在建工程 | 借：在建工程 | 借：在建工程 |
| 貸：原材料 | 貸：應(yīng)付工資/應(yīng)付福利費(fèi) | 貸：生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)成本 |
| 應(yīng)交稅金－增–進(jìn)轉(zhuǎn)出 | | |
|
| vii工程借款利息支出（見借款費(fèi)用） | viii交付使用 | ix剩余工程物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨 |
| 借：固定資產(chǎn) | 借：原材料 |
| 貸：在建工程 | 應(yīng)交稅金－增（進(jìn)） |
| | 貸：工程物資 |
|
| a、在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的試運(yùn)行收支凈額計入在建工程成本 |
| b、報廢或損毀時, 如工程項(xiàng)目尚未完工，凈損失計入在建工程成本；非正常原因造成的，或在建工程項(xiàng)目全部報廢或毀損, 凈損失計營業(yè)外支出。 |
|
| ii出包工程 |
| i預(yù)付、補(bǔ)付工程款 | ii交付使用 | |
| 借：在建工程 | 借：固定資產(chǎn) | |
| 貸：銀行存款 | 貸：在建工程 | |
| ⑦無償調(diào)入 |
| 借：固定資產(chǎn) |
| 貸：資本公積－無償調(diào)出固定資產(chǎn)（凈值） |
| 銀行存款（相關(guān)費(fèi)用） |
- 減少
只有盤虧不通過“固定資產(chǎn)清理”核算
| ①投資轉(zhuǎn)出 | ②捐贈轉(zhuǎn)出 |
| 借：長期股權(quán)投資 | 借：營業(yè)外支出－捐贈支出 |
| 貸：固定資產(chǎn)清理（該科目余額） | 貸：固定資產(chǎn)清理（該科目余額） |
| 銀行存款/應(yīng)交稅金（相關(guān)稅費(fèi)） | |
|
| ③報經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)出（如調(diào)出發(fā)生的凈損失） | |
| 借：資本公積－無償調(diào)出固定資產(chǎn) |
| 貸：固定資產(chǎn)清理 |
|
| ④出售、報廢、毀損 |
| i固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 | ii支付清理費(fèi)用 |
| 借：固定資產(chǎn)清理（凈值） | 借：固定資產(chǎn)清理 |
| 累計折舊 | 貸：銀行存款 |
| 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 | |
| 貸：固定資產(chǎn)（原值） | |
|
| iii出售收入、殘料和保險公司或過失人賠款處理 |
| 借：銀行存款/原材料/其他應(yīng)收款 |
| 貸：固定資產(chǎn)清理 |
|
| iv出售后應(yīng)繳納的營業(yè)稅 | v結(jié)轉(zhuǎn)凈損失（或凈收益） |
| 借：固定資產(chǎn)清理 | 借：營業(yè)外支出–處置固凈損失（正常經(jīng)營） |
| 貸：應(yīng)交稅金–應(yīng)交營業(yè)稅（售價×5％） | 營業(yè)外支出–非常損失（非正常原因） |
| 長期待攤費(fèi)用（籌建期間發(fā)生的） |
| 貸：固定資產(chǎn)清理 |
- 固定資產(chǎn)折舊
| i計提折舊 |
| 借：管理費(fèi)用 |
| 制造費(fèi)用 |
| 其他業(yè)務(wù)支出（經(jīng)營租賃） |
| 貸：累計折舊 |
| ii出售、報廢清理、盤虧而減少固定資產(chǎn)時需轉(zhuǎn)銷已提取的折舊額 |
| 借：累計折舊 |
| 貸：固定資產(chǎn) |
| 注：企業(yè)對未使用，不需用的固定資產(chǎn)也應(yīng)計提折舊，計提的折舊計入當(dāng)期管理費(fèi)用（不含更新改造和因大修理停用的固定資產(chǎn)）。企業(yè)因執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則－固定資產(chǎn)》而對未使用，不需用固定資產(chǎn)由原不計提折舊改為計提折舊，此項(xiàng)會計政策變更應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整，調(diào)整期初留存收益和相關(guān)項(xiàng)目。 |
- 固定資產(chǎn)的后繼續(xù)支出
（1）費(fèi)用化的后續(xù)支出
如果不可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過原先的估計（即通常所說大修和日常修理），應(yīng)在發(fā)生時確認(rèn)為管理費(fèi)用、制造費(fèi)用，不再通過待攤費(fèi)用（長期待攤費(fèi)用）、預(yù)提費(fèi)用處理。
（2）資本化的后續(xù)支出：
①延長固定資產(chǎn)的使用壽命 ②使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高
③使生產(chǎn)成本實(shí)質(zhì)性降低
如果可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過原先的估計（即通常所說的改良支出），應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值，增計金額不應(yīng)超過固定資產(chǎn)價值的可收回金額（不一定是全額計入）
| （3）固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建 |
| i注銷原固定資產(chǎn) | ii支付改、擴(kuò)建工程費(fèi)用同自營工程 |
| 借：在建工程 | 借：在建工程 |
| 累計折舊 | 貸：銀行存款 |
| 貸：固定資產(chǎn) | |
|
| iii殘料變價收入 | iv工程完工，交付使用，增加固定資產(chǎn)價值 |
| 借：銀行存款 | 借：固定資產(chǎn) |
| 貸：在建工程 | 貸：在建工程 |
- 無 形 資 產(chǎn)
- 無形資產(chǎn)
| ①購入的無形資產(chǎn) | ②投資者投入 |
| 借：無形資產(chǎn)（實(shí)際支付價款） | 借：無形資產(chǎn)（投資雙方確認(rèn)價） |
| 貸：銀行存款 | 貸：實(shí)收資本/股本 |
| 注：為首次發(fā)行股票而接受投資者投入 |
| 借：無形資產(chǎn)（投資方賬面價值） |
| 貸：實(shí)收資本/股本 |
| |
| ③接受捐贈 |
| 借：無形資產(chǎn)（憑據(jù)金額＋支付的相關(guān)稅費(fèi)） |
| 貸：遞延稅款 |
| 資本公積 |
| 銀行存款/應(yīng)交稅金（相關(guān)稅費(fèi)） |
| ④自行開發(fā)并按法律程序申請取得 |
| i取得時發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等相關(guān)支出 |
| 借：無形資產(chǎn)（確定的實(shí)際成本） |
| 貸：銀行存款 |
|
| ii研究開發(fā)費(fèi)用（如材料費(fèi)、直接參與人員的工資及福利費(fèi)、租金、借款費(fèi)用等） |
| 借：管理費(fèi)用 |
| 貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付工資 |
|
| ⑤購入的或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán) |
| 借：無形資產(chǎn)－土地使用權(quán)（實(shí)際支付價款） |
| 貸：銀行存款 |
| 注：該項(xiàng)土地開發(fā)時 |
| 借：在建工程 |
| 貸：無形資產(chǎn)－土地使用權(quán) |
|
| ⑥用無形資產(chǎn)對外投資，比照非貨幣性交易 |
| ⑦出售無形資產(chǎn)（即轉(zhuǎn)讓所有權(quán)） | ⑧出租無形資產(chǎn)（即轉(zhuǎn)讓使用權(quán)） |
| 借：銀行存款 | 借：銀行存款 |
| 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 | 貸：其他業(yè)務(wù)收入 |
| [營業(yè)外支出－出售無形資產(chǎn)損失] | 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生的相關(guān)支出 |
| 貸：無形資產(chǎn) | 借：其他業(yè)務(wù)支出（如服務(wù)費(fèi)，營業(yè)稅） |
| 應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅 | 貸：銀行存款 |
| [營業(yè)外收入－出售無形資產(chǎn)收益] | |
| ⑨攤銷（期限一經(jīng)確定，不能改） |
| 借：管理費(fèi)用（自用的無形資產(chǎn)） |
| 其他業(yè)務(wù)支出（出租的無形資產(chǎn)） |
| 貸：無形資產(chǎn)（帳面價值/尚可使用年限） |
|
| 注：無形資產(chǎn)攤銷期：當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷，當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。若當(dāng)期發(fā)生減值準(zhǔn)備，則下期攤銷額要按預(yù)計可收回金額和剩余可使用年限進(jìn)行攤銷預(yù)計某項(xiàng)無形資產(chǎn)已不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)效益，則將其攤余價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用 |
|
| ⑩無形資產(chǎn)的后續(xù)支出，比如取得專利權(quán)之后，每年支付的年費(fèi)和維護(hù)專利權(quán)發(fā)生的訴訟費(fèi)，直接計入當(dāng)期管理費(fèi) |
- 其他資產(chǎn)
| ①長期待攤費(fèi)用（應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的部分不得做為長期待攤費(fèi)用） | |
| i發(fā)生時 | ii攤銷時 |
| 借：長期待攤費(fèi)用 | 借：管理費(fèi)用、制造費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用 |
| 貸：銀行存款 | 貸：長期待攤費(fèi)用 |
- 流 動 負(fù) 債
- 應(yīng)付賬款（略）
2.應(yīng)付票據(jù)（見后）3.短期借款
| （1）借款時 | （2）按月預(yù)提利息 | ⑶到期還本付息時 |
| 借：銀行存款 | 借：財務(wù)費(fèi)用－利息支出 | 借：短期借款 |
| 貸：短期借款 | 貸：預(yù)提費(fèi)用 | 預(yù)提費(fèi)用 |
| | 財務(wù)費(fèi)用（尚未提取的利息） |
| | 貸：銀行存款 |
- 短期債券
| ①收到債券款 | ②計提利息 |
| 借：銀行存款 | 借：財務(wù)費(fèi)用(票面利息±折溢價) |
| 貸：應(yīng)付短期債券(實(shí)收發(fā)行債券款) | 貸：應(yīng)付短期債券 |
| 注：若金額小可在還本付息時處理 |
| ③到期償還本息 | 借：應(yīng)付短期債券 |
| 借：應(yīng)付短期債券 | 財務(wù)費(fèi)用 －利息支出 |
| 貸：銀行存款 | 貸：銀行存款 |
- 預(yù)收賬款
| ①預(yù)收時 | ②發(fā)貨時 | ③補(bǔ)付貨款時 |
| 借：銀行存款 | 借：預(yù)收賬款 | 借：銀行存款 |
| 貸：預(yù)收賬款 | 貸：主營業(yè)務(wù)收入 | 貸：預(yù)收賬款 |
| 應(yīng)交稅金－增（銷） | |
| 銀行存款 （運(yùn)雜費(fèi)） | |
6.應(yīng)付工資
| ①支付職工工資 | ②月份終了進(jìn)行分配，計入有關(guān)費(fèi)用 |
| 借：應(yīng)付工資 | 借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人） |
| 貸：現(xiàn)金 | 制造費(fèi)用（車間或分廠管理人員） |
| 注：支付退休人員工資（即退休費(fèi)） | 管理費(fèi)用（廠部行政管理人員） |
| 借：管理費(fèi)用 | 營業(yè)費(fèi)用（專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員） |
| 貸：現(xiàn)金 | 在建工程（在建工程人員） |
| 應(yīng)付福利費(fèi)（醫(yī)務(wù)托幼人員） |
| 其他應(yīng)付款（工會人員） |
| 貸：應(yīng)付工資 |
- 應(yīng)付福利費(fèi)
| ①提取福利費(fèi)時（按工資總額的14%提） | ②支付時 |
| 借：生產(chǎn)成本等（科目同工資的提取） | 借：應(yīng)付福利費(fèi) |
| 貸：應(yīng)付福利費(fèi) | 貸：庫存現(xiàn)金 |
| 注：外商投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取 | |
| 借：利潤分配－提取職工獎勵及福利基金 | |
| 貸：應(yīng)付福利費(fèi) | |
|
| 用于職工醫(yī)療費(fèi)（包括交納的醫(yī)療保險費(fèi)），醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)，因公負(fù)傷就醫(yī)路費(fèi)，生活困難補(bǔ)助，醫(yī)務(wù)人員、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園和托兒所人員工資。 |
- 應(yīng)付股利
| ①董事會提請股東大會批準(zhǔn)的利潤分配方案中應(yīng)分給股東的現(xiàn)金股利 |
| 借：利潤分配-應(yīng)付股利 |
| 貸：應(yīng)付股利 |
| 注：若股東大會與董事會批準(zhǔn)的不一致，則應(yīng)調(diào)整會計報告年度相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)（以董事會多為例） |
| 借：應(yīng)付股利 |
| 盈余公積 |
| 貸：利潤分配-未分配利潤 |
- 其他應(yīng)付款
| ①提取工會經(jīng)費(fèi) | ②提取職工教育經(jīng)費(fèi) |
| 借：管理費(fèi)用（工資總額×2％） | 借：管理費(fèi)用（工資總額×1.5％） |
| 貸：其他應(yīng)付款-工會經(jīng)費(fèi) | 貸：其他應(yīng)付款-職工教育經(jīng)費(fèi) |
|
| ③應(yīng)付經(jīng)營性租賃的租金 | ④收取存入保證金(如包裝物押金) |
| 借：管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用、制造費(fèi)用 | 借：銀行存款 |
| 貸：其他應(yīng)付款 | 貸：其他應(yīng)付款 |
- 其他應(yīng)交款
| ①應(yīng)交教育費(fèi)附加(按流轉(zhuǎn)稅比例) |
| 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加（主營業(yè)務(wù)） |
| 其他業(yè)務(wù)支出（其他業(yè)務(wù)） |
| 固定資產(chǎn)清理（銷售不動產(chǎn)有關(guān)） |
| 貸：其他應(yīng)交款–應(yīng)交教育費(fèi)附加 |
|
| ②礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi) |
| i按月計提時(按月礦產(chǎn)品銷售收入) | ii收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳，計入成本 |
| 借：管理費(fèi)用–礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi) | 借：物資采購 |
| 貸：其他應(yīng)交款–應(yīng)交礦資償費(fèi) | 貸：其他應(yīng)交款–應(yīng)交礦資償費(fèi) |
| ③住房公積金 |
| i企業(yè)按規(guī)定交納的住房公積金 | ii應(yīng)由職工個人交納的住房公積金 |
| 借：管理費(fèi)用–住房公積金 | 借：應(yīng)付工資 |
| 貸：其他應(yīng)交款–應(yīng)交住房公積金 | 貸：其他應(yīng)交款–應(yīng)交住房公積金 |
|
| iii實(shí)際上交時 | 注：以后企業(yè)按規(guī)定和要求從住房公積金賬戶為職工提取款項(xiàng)時，不做賬務(wù)處理。 |
| 借：其他應(yīng)交款–應(yīng)交住房公積金 |
| 貸：銀行存款 |
- 應(yīng)交稅費(fèi)
| （1）增值稅 |
| ①一般納稅人購銷業(yè)務(wù)（略） | ②一般納稅人購入免稅農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資 |
| 借：物資采購（買價*90%） |
| 應(yīng)交稅費(fèi)－增–進(jìn)（買價*10%） |
| 貸：應(yīng)付帳款 |
| 注：應(yīng)交的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅計入采購成本。 |
|
| ③小規(guī)模納稅人購銷業(yè)務(wù) |
| i購進(jìn)貨物 | ii銷售貨物或提供勞務(wù) |
| 借：物資采購（價稅合計） | 借：應(yīng)收賬款 |
| 貸：應(yīng)付帳款 | 貸：主營業(yè)務(wù)收入（不含稅價） |
| 應(yīng)交稅費(fèi)－增–銷 |
|
| ④視同銷售的賬務(wù)處理（以投資為例） |
| i銷售方 | ii接受方，視同購進(jìn) |
| 借：長期股權(quán)投資 | 借：原材料/庫存商品（成本價） |
| 貸：原材料/庫存商品（成本價） | 應(yīng)交稅金－增–進(jìn)（計稅價*稅率） |
| 應(yīng)交稅金－增–銷（計稅價*稅率） | 貸：實(shí)收資本 |
| 注：若存在銷售收入則須確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本 | |
|
| ⑤不予抵扣項(xiàng)目的賬務(wù)處理 |
| ii購入時不能確認(rèn) | i購入時即能確認(rèn)不予抵扣增值稅計入成本 |
| 借：原材料 | 借：固定資產(chǎn)/原材料（價稅合計） |
| 應(yīng)交稅金－增–進(jìn) | 貸：銀行存款 |
| 貸：銀行存款 | |
| 注：如以后這部分貨物用于按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目，可將稅額轉(zhuǎn)入有關(guān)科目 |
| 借：在建工程/應(yīng)付福利費(fèi)/待處財產(chǎn)損溢 |
| 貸：應(yīng)交稅金－增–進(jìn)轉(zhuǎn)出 |
| 原材料 |
| ⑥轉(zhuǎn)出多交和未交增值稅的賬務(wù)處理 |
| i轉(zhuǎn)出多交增值稅 | ii轉(zhuǎn)出未交增值稅 |
| 借：應(yīng)交稅金–未交增值稅 | 借：應(yīng)交稅金–增–轉(zhuǎn)出未交增值稅 |
| 貸：應(yīng)交稅金–增–轉(zhuǎn)出多交增值稅 | 貸：應(yīng)交稅金–未交增值稅 |
|
| ⑦進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出－貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非常損失時 |
| 借：待處理財產(chǎn)損益－待處流資損益 |
| 貸：應(yīng)交稅金－增（進(jìn)轉(zhuǎn)出） |
|
| ⑧已交稅金－上交增值稅 |
| 借：應(yīng)交稅金－增-已交稅金 |
| 貸：銀行存款 |
| 注：若退回多交稅款，用紅字作相同分錄予以沖銷；若當(dāng)月交納以前各期未交的增值稅，通過“應(yīng)交稅金–未交增值稅”科目 |
| （2）消費(fèi)稅 |
| ①產(chǎn)品銷售 |
| i將產(chǎn)品直接對外銷售 | ii以應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、抵償債務(wù)（視同非貨幣性交易），計稅處理同i |
| 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 |
| 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅 |
|
| iii用應(yīng)稅消費(fèi)品對外投資，或用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等，計入有關(guān)成本。 |
| 借：長期股權(quán)投資（用于投資） |
| 在建工程（用于工程） |
| 營業(yè)外支出（用于非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)） |
| 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅 |
|
| ②委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理 |
| i委托加工物資為非金銀首飾 | ii委托加工物資為金銀首飾，由受托方直接交納，受托方于交貨時 |
| a受托方（代收代繳） |
| 借：應(yīng)收賬款（代收代交稅款） 2000 | 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 |
| 貸：應(yīng)交稅金–應(yīng)交消費(fèi)稅 2000 | 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅 |
| |
| b委托方 | |
| a材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，準(zhǔn)予抵扣 | b材料收回后直接用于銷售，則將代扣代交的消費(fèi)稅計入成本 |
| 借：委托加工物資（加工費(fèi)） 80000 |
| 應(yīng)交稅金–增（銷） 13600 （80000*17%） | 借：委托加工物資（含消費(fèi)稅款）100000 |
| 應(yīng)交稅金–應(yīng)交消費(fèi)稅 2000 | 應(yīng)交稅金－增–銷 13600 |
| 貸：應(yīng)付賬款 113610 | 貸：應(yīng)付賬款 113600 |
| ③進(jìn)出口消費(fèi)品的賬務(wù)處理 |
| ii免征消費(fèi)稅的出口應(yīng)稅消費(fèi)品 | i進(jìn)口消費(fèi)品交納的消費(fèi)稅 |
| i直接出口或通過外貿(mào)企業(yè)出口，可不計算應(yīng)交消費(fèi)稅 | 借：物資采購/固定資產(chǎn) |
| ii委托外貿(mào)企業(yè)代理出口，應(yīng)在計算消費(fèi)稅時 | 貸：銀行存款 |
| 借：應(yīng)收賬款 | |
| 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅 | |
| 注：①收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金 | |
| 借：銀行存款 | |
| 貸：應(yīng)收賬款 | |
| 注：②發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅時，作相反的分錄 |
| （3）營業(yè)稅 |
| ①出租無形資產(chǎn)及其它業(yè)務(wù)收入 | ②出售無形資產(chǎn) | ③銷售不動產(chǎn) |
| 借：其他業(yè)務(wù)支出 | 借：營業(yè)外支出/營業(yè)外收入 | 借：固定資產(chǎn)清理 |
| 貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交營業(yè)稅 | 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交營業(yè)稅 | 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交營業(yè)稅 |
|
| 注：企業(yè)收到先征后返的消費(fèi)稅、營業(yè)稅等，應(yīng)于實(shí)際收到時，沖減當(dāng)期的主營業(yè)務(wù)稅金及附加或其他業(yè)務(wù)支出等；收到先征后返的所得稅，于實(shí)際收到時，沖減當(dāng)期所得稅費(fèi)用；收到先征后返的增值稅，于實(shí)際收到時，計入當(dāng)期補(bǔ)貼收入。 |
| （4）所得稅 |
| i 企業(yè)所得稅 | ii個人所得稅（單位代扣代交） |
| 借：所得稅 | 借：應(yīng)付工資 |
| 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 | 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交個人所得稅 |
| （5）資源稅 |
| ①銷售應(yīng)稅產(chǎn)品 | ②自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品 |
| 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 | 借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用 |
| 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅 | 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅 |
|
| ③收購未稅礦產(chǎn)品，計入該礦產(chǎn)品的成本 |
| 借：物資采購 |
| 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅（代扣代繳） |
| 銀行存款 |
|
| ④外購液體鹽加工固體鹽 |
| i外購液體鹽 | ii銷售固定鹽 |
| 借：物資采購 | 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 |
| 應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅（可抵扣） | 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅 |
| 貸：銀行存款 | |
| （6）城建稅 | （7）耕地占用稅 |
| 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 | 借：在建工程 |
| 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 | 貸：銀行存款 |
| 注：耕地占用稅是以實(shí)際占用耕地面積計稅，按照規(guī)定稅額一次征收 |
|
| （8）印花稅（于購買印花稅票時入賬） | （9）土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅 |
| 借：管理費(fèi)用/待攤費(fèi)用 | 借：管理費(fèi)用 |
| 貸：銀行存款 | 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交… |
|
| （10）土地增值稅 |
| ①兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè) | ②轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及附屬物 |
| 借：其他業(yè)務(wù)支出 | 借：固定資產(chǎn)清理/在建工程 |
| 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地增值稅 | 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地增值稅 |
|
| ③工程竣工前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，應(yīng)預(yù)交稅款 |
| 借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地增值稅 |
| 貸：銀行存款 |
| 注：待該房地產(chǎn)銷售收入實(shí)現(xiàn)時再按上述方法進(jìn)行沖銷，多退少補(bǔ) |
- 長 期 負(fù) 債
- 長期借款
| ①取得借款 | ②利息支出、匯兌損失等借款費(fèi)用處理 |
| 借：銀行存款 | 借：長期待攤費(fèi)用（籌建期間） |
| 貸：長期借款 | 財務(wù)費(fèi)用（生產(chǎn)經(jīng)營期間） |
| 在建工程（符合條件的專門借款費(fèi)用） |
| 貸：長期借款 |
|
| ③還本付息 | ④將長期借款劃轉(zhuǎn)出去，或無需償還的長期借款 |
| 借：長期借款 | 借：長期借款 |
| 貸：銀行存款 | 貸：資本公積－其他資本公積 |
- 長期應(yīng)付款
| （1）應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款 |
| ①引進(jìn)設(shè)備 | ②用產(chǎn)品銷售款償還設(shè)備價款（銷售處理略） |
| 借：在建工程/固定資產(chǎn) | 借：長期應(yīng)付款–應(yīng)付補(bǔ)貿(mào)引進(jìn)款 |
| 貸：長期應(yīng)付款-應(yīng)付補(bǔ)貿(mào)引進(jìn)款 | 貸：應(yīng)收賬款 |
| （設(shè)備價＋國外運(yùn)雜費(fèi)） | |
| 銀行存款 （進(jìn)口關(guān)稅＋國內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)＋安裝費(fèi)） |
|
| （2）應(yīng)付融資租賃款（略） |
- 所 有 者 權(quán) 益
- 實(shí)收資本
| (1)常規(guī)處理 | (3)有限責(zé)任公司的投入資本 |
| 借：資產(chǎn)科目（投資雙方確認(rèn)價） | ①初建時，全部計入實(shí)收資本 |
| 貸：實(shí)收資本 | ②增資擴(kuò)股時 |
| 注：投入無形資產(chǎn)必須＜20%注冊資本 | 借：有關(guān)資產(chǎn)科目 |
| 貸：實(shí)收資本 |
| 資本公積（出資額-所占份額） |
|
| ⑵國有獨(dú)資公司的投入資本 |
| 投入的資本全部作為實(shí)收資本；不發(fā)行股票，不會產(chǎn)生股票發(fā)行的溢價收入；也不會在追加投資時因維持一定投資比例而產(chǎn)生資本公積 |
|
| (4)股份有限公司的投入資本 |
| ①籌資費(fèi)用的處理 | ②取得發(fā)行股票收入 |
| i發(fā)起式設(shè)立（籌資風(fēng)險小） | 借：銀行存款 |
| 借：長期待攤費(fèi)用/管理費(fèi)用 | 貸：股本（面值部分） |
| 貸：銀行存款 | 資本公積（溢價收入-發(fā)行費(fèi)用） |
| |
| ii募集式設(shè)立（籌資風(fēng)險大） | |
| i采用溢價發(fā)行股票，可從溢價收入中支付 |
| ii 采用面值發(fā)行股票 | |
| 借：管理費(fèi)用（金額小） | |
| 長期待攤費(fèi)用（金額大，≤2年） | |
| 貸：銀行存款 | |
| (5)實(shí)收資本的增減變動 |
| ①實(shí)收資本增加 |
| i資本公積轉(zhuǎn)增資本 | ii盈余公積轉(zhuǎn)增資本 | iii所有者投入 |
| 借：資本公積 | 借：盈余公積 | |
| 貸：實(shí)收資本 | 貸：實(shí)收資本 | |
|
| iv發(fā)放股票股利方式增資 |
| 借：利潤分配–轉(zhuǎn)作股本的普通股股利 （實(shí)發(fā)數(shù)） |
| 貸：股本（股票面值總額） |
| 資本公積 |
| 注：應(yīng)在股東大會批準(zhǔn)董事會提請的年度利潤分配方案并且辦理了增資手續(xù)后進(jìn)行處理董事會宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時需做賬，但宣告發(fā)放股票股利時不需做賬 |
| ②實(shí)收資本減少 |
| i資本過剩，發(fā)還股款 | ii發(fā)生重大虧損，需要減少實(shí)收資本 |
| 借：實(shí)收資本/股本（面值） | |
| 貸：銀行存款 | |
| 注：股份有限公司超面值付出的價格處理 | |
| ①溢價發(fā)行的，則先沖減溢價收入，然后沖銷盈余公積，再沖銷未分配利潤 |
| 借：股本（面值） | |
| 資本公積 | |
| 盈余公積 | |
| 未分配利潤 | |
| 貸：銀行存款 | |
| ②面值發(fā)行的，沖銷盈余公積、未分配利潤 | |
- 資本公積
| ①資本/股本溢價 |
| 借：固定資產(chǎn)/銀行存款（實(shí)收出資額） |
| 貸：實(shí)收資本/股本（在注冊資本中所占份額） |
| 資本公積（扣除發(fā)行費(fèi)用） |
|
| ②接受捐贈資產(chǎn) |
| i捐贈物為銀行存款或現(xiàn)金 |
| 借：銀行存款/現(xiàn)金 |
| 貸：資本公積－接受現(xiàn)金捐贈 |
| 注：外商投資企業(yè)：（要交所得稅的！！） |
| 借：現(xiàn)金 |
| 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 |
| 資本公積—接受現(xiàn)金捐贈 |
| 年終清算時，按實(shí)際應(yīng)交數(shù)與計提數(shù)的差額調(diào)整： |
| 借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 |
| 貸：資本公積—接受現(xiàn)金捐贈 |
|
| ii捐贈物為實(shí)物資產(chǎn) |
| 借：固定資產(chǎn)(憑據(jù)金額＋支付的相關(guān)稅費(fèi)) | 注2：外商投資企業(yè)不直接通過“資本公積”。 |
| 貸：資本公積–接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 |
| 遞延稅款 | |
| 注1：以后處置或使用時 |
| 借：固定資產(chǎn)清理 | 借：資本公積–接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 |
| 累計折舊 | 貸：資本公積－其他資本公積 |
| 貸：固定資產(chǎn) | 借：遞延稅款（接受捐贈時計入該科目的金額） |
| 借：銀行存款/應(yīng)收賬款（處置收入） | 貸：應(yīng)交稅金–應(yīng)交所得稅 |
| 貸：固定資產(chǎn)清理 | |
| ①接受捐贈資產(chǎn)時 | ②年度終了時 |
| 借：固定資產(chǎn)、原材料(確定價值)20000 | 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 6600 |
| 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 20000 | 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 6600 |
| 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 13400 |
| ③資本匯率折算差額 | 貸：資本公積–其他資本公積 13400 |
| 借：銀行存款(收到日市場匯率) | |
| 貸：實(shí)收資本－外商資本（約定匯率） | |
| [資本公積－外幣資本折算差額] | |
|
| ④撥款轉(zhuǎn)入 |
| ii撥款項(xiàng)目完成后，形成各項(xiàng)資產(chǎn)的部分 | i收到國家的專項(xiàng)技改、技術(shù)研究撥款 |
| 借：固定資產(chǎn)（按實(shí)際成本）5000 | 借：銀行存款 |
| 貸：銀行存款等5000 | 貸：專項(xiàng)應(yīng)付款（屬長期負(fù)債項(xiàng)目） |
| 借：專項(xiàng)應(yīng)付款5000 | |
| 貸：資本公積－撥款轉(zhuǎn)入5000 | |
| 注：屬于費(fèi)用及其他未形成資產(chǎn)需核銷的部分，直接借：專項(xiàng)應(yīng)付款，貸：有關(guān)科目。 |
|
| ⑤企業(yè)收到國家撥補(bǔ)的流動資本 | ⑥企業(yè)收到無償調(diào)入的固定資產(chǎn) |
| 借：銀行存款 | 借：固定資產(chǎn)（調(diào)出單位帳面值＋附加費(fèi)） |
| 貸：資本公積－補(bǔ)充流動資本 | 貸：資本公積－無償調(diào)入固定資產(chǎn) |
|
| ⑦企業(yè)無償調(diào)出固定資產(chǎn) | ⑧關(guān)聯(lián)交易差價 |
| 借：資本公積－無償調(diào)出固定資產(chǎn) | 借：資本公積－關(guān)聯(lián)交易差價 |
| 貸：固定資產(chǎn)清理（該科目借方余額） | 貸：資產(chǎn)科目 |
|
| ⑨豁免的債務(wù) | |
| 借：應(yīng)付賬款、長期借款等 | |
| 貸：資本公積－其他資本公積 | |
- 留存收益
| （1）盈余公積 |
| ①提取 | ②使用 |
| 借：利潤分配－提取盈余公積 | i補(bǔ)虧（先任意后法定盈余公積金） |
| －提取任意盈余公積 | 借：盈余公積 |
| －提取法定公益金 | 貸：利潤分配－其他轉(zhuǎn)入 |
| 貸：盈余公積－法定盈余公積 | 注：①外商投資企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)可用儲備基金補(bǔ)虧 |
| 盈余公積－任意盈余公積 | 借：盈余公積－儲備基金 |
| 盈余公積－法定公益金 | 貸：利潤分配－其他轉(zhuǎn)入 |
| 注：①外商投資企業(yè) | ii轉(zhuǎn)增資本 |
| 借：利潤分配－提取儲備基金 | 借：盈余公積 |
| －提取企業(yè)發(fā)展基金 | 貸：股本（股票面值×新增股數(shù)） |
| 貸：盈余公積－儲備基金 | 資本公積－資本溢價/股本溢價 |
| 盈余公積－企業(yè)發(fā)展基金 | iii發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤 |
| ②中外合作企業(yè)，在合作期內(nèi)以利潤歸還投資 | 借：盈余公積 |
| 借：已歸還投資（實(shí)收資本減項(xiàng)） | 貸：應(yīng)付股本 |
| 貸：銀行存款 | |
| 同時 | |
| 借：利潤分配－利潤歸還投資 | |
| 貸：盈余公積－利潤歸還投資 | |
|
| ③法定公益金用于集體福利設(shè)施的處理 | |
| i固定資產(chǎn)購入的處理 | ii實(shí)際用公益金支付時 |
| 借：固定資產(chǎn) | 借：盈余公積－法定公益金 |
| 貸：銀行存款 | 貸：盈余公積－任意盈余公積 |
|
| iii處置用公益金購買的資產(chǎn)時，轉(zhuǎn)回 | |
| 借：盈余公積－任意盈余公積 | |
| 貸：盈余公積－法定公益金 | |
| （2）未分配利潤 | | |
| 在年度終了，由以下兩項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)而形成 | | |
| ①結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤（以盈利為例） | ②結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配各明細(xì)項(xiàng)目 | | |
| 借：本年利潤 | 借：利潤分配–未分配利潤 | | |
| 貸：利潤分配–未分配利潤 | 貸：利潤分配－提取盈余公積等明細(xì)項(xiàng)目 | | |
| 注：1、法定盈余公積 | 注：2、任意盈余公積 | 注：3、法定公益金 |
| （1）按稅后利潤10%計提 | （1）按股東會議決議提取 | （1）按稅后利潤5-10%計提 |
| （2）用途：彌補(bǔ)虧損，增加資本（股本） | （2）用途與法定盈余公積相同 | （2）用于企業(yè)職工集體福利設(shè)施的準(zhǔn)備 |
| （3）法定公積金達(dá)到注冊資本的50%可不再提取 |
| 4.彌補(bǔ)虧損的核算 | |
| ①用稅前利潤彌補(bǔ)（發(fā)生虧損后的五年內(nèi)） | ②用稅后利潤彌補(bǔ)（五年后） |
| 借：本年利潤 | i計算交納所得稅 |
| 貸：利潤分配–未分配利潤 | 借：所得稅 |
| 貸：應(yīng)交稅金–應(yīng)交所得稅 |
| 借：本年利潤 |
| 貸：所得稅 |
| |
| 注：若稅后利潤還不夠彌補(bǔ)，可用盈余公積補(bǔ)虧 | ii結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，彌補(bǔ)以前年度虧損 |
| 借：本年利潤（扣除當(dāng)年所得稅） |
| 貸：利潤分配–未分配利潤 |
| 生產(chǎn)費(fèi)用 | 計入成本 | | 生產(chǎn)成本 | 庫存商品 | 主營業(yè)務(wù)成本 | 本年利潤 |
| | 借 | 貸 | 借 | 貸 | 借 | 貸 | 借 | 貸 |
| 直接費(fèi)用 | →→ | →→ | →→ | →→ | |
| | | 完工產(chǎn)品 | 已售產(chǎn)品 | 結(jié)轉(zhuǎn) | |
| 制造費(fèi)用 | | | | | | | |
| 借 | 貸 | | | | | | | |
| 間接費(fèi)用 | →→ | →→ | | | | | | | |
| | |
| |
| 不計成本 | | 管理費(fèi)用 | | | | | | | |
| 借 | 貸 | | | | | | | |
| →→ | |
| | | | | | | | |
| 財務(wù)費(fèi)用 | | | | | | | |
| 借 | 貸 | | | | | | | |
| →→ | |
| | | | | | | | |
| 銷售費(fèi)用 | | | | | | | |
| 借 | 貸 | | | | | | | |
| →→ | |
| | | | | | | | |
| 銷售收入的貨款結(jié)算 | 本年利潤 |
| 結(jié)算方式 | 對應(yīng)的科目 | 減—（各項(xiàng)成本） | 加+(各項(xiàng)收入) |
| | | |
| 現(xiàn)款銷售 | 庫存現(xiàn)金、銀行存款 | 主營業(yè)務(wù)成本 | 主營業(yè)務(wù)收入 |
| 款未收 | 應(yīng)收賬款 | 其他業(yè)務(wù)成本 | 其他業(yè)務(wù)收入 |
| 對方開出商業(yè)匯票 | 應(yīng)收票據(jù) | 營業(yè)稅金及附加 | 投資收益 |
| 預(yù)收貨款轉(zhuǎn)銷售收入 | 預(yù)收貨款 | 管理費(fèi)用 | 營業(yè)外收入 |
| 銷售收入抵償債務(wù) | 應(yīng)付賬款、短期借款 | 財務(wù)費(fèi)用 | |
| | 銷售給用 | |
| | 營業(yè)外支出 | |
| | 所得稅 | |
| 利潤分配 | 實(shí)收資本 | 盈余公積 | 利潤分配 | 本年利潤 |
| 全年已分配的利潤 | 實(shí)現(xiàn)的利潤 | 借 | 貸 | 借 | 貸 | 借 | 貸 | 借 | 貸 |
| | | | | | | | | |
| 發(fā)生的虧損 | 上期未分配完的利潤 | | ←← | ←← | ←← | |
| 提取盈余公積 | 稅后利潤 | | 轉(zhuǎn)增資本 | 提取盈余公積 | 結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤 | |
| 提取公益金 | | | | | | | | | |
| 分配股利 | | | | | | | | | |
| 固定資產(chǎn)清理 | 待處理財產(chǎn)損溢 |
| |
| （1）賬面價值實(shí)存 | （1）經(jīng)盤點(diǎn)，賬面價值損失或者溢出 |
| （2）用于變賣、報廢、清理 | （2）用于盤盈、盤虧 |
| （3）有成本、有費(fèi)用、有收入 | |
| 六要素之間的關(guān)系 |
| 資 產(chǎn) | 負(fù) 債（增加） |
| | |
| 所有者權(quán)益（投資） | 所有者權(quán)益（撤資） | 資產(chǎn)（增加-購買） |
| 負(fù)債（增加） | 負(fù)債（償還） | 費(fèi)用（應(yīng)付未付款項(xiàng)） |
| 收入 | 費(fèi)用 | 所有者權(quán)益（撤資分紅） |
|
| 利 潤 | 所有者權(quán)益（增加） |
| | |
| 費(fèi)用 | 收入 | 資產(chǎn)（增加） |
常見主觀題考試題型
- 分錄
- 填表題
期末余額=期初余額+本期增加—本期減少（通用）
資產(chǎn)、費(fèi)用 借= 借 +借 —貸
其他 貨= 貸 +貸 —借
例
| 項(xiàng)目 | 期初余額 | 本期借方 | 本期貸方 | 期末余額 |
| 庫存現(xiàn)金 | 500 | 5000 | | 1000 |
- 銀行存款余額調(diào)節(jié)表
| 項(xiàng)目 | 金額 | 項(xiàng)目 | 金額 |
| 企業(yè)銀行日記賬 | a | 銀行對賬單 | b |
| 加 銀收企末收 減 銀付企業(yè)末付 | | 加 企收銀末收 減 企付銀末付 | |
| 余額 | c | 余額 | c |
四、資產(chǎn)負(fù)債表填寫
貨幣=現(xiàn)金+銀行存款+其他貨幣資金
存貨=原材料+商品+生產(chǎn)成本+制造費(fèi)用+周轉(zhuǎn)材料等
固定資產(chǎn)凈值=固定資產(chǎn)原值-累計折舊
無形資產(chǎn)凈值=無形資產(chǎn)原值-累計攤銷
利潤分配=本年利潤（貸）-利潤分配（借）
應(yīng)收賬款=應(yīng)收長款所屬明細(xì)借方+預(yù)收賬款所屬明細(xì)借方—壞賬準(zhǔn)備
應(yīng)付賬款=應(yīng)付賬款 …… 貸方+預(yù)付賬款…… 貸方
預(yù)收賬款=預(yù)收賬款…… 貸方+應(yīng)收賬款…… 貸方
預(yù)付賬款=預(yù)付賬款…… 借方+應(yīng)付賬款…… 借方
五、利潤表填列
營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入 營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本
營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤-管理費(fèi)用-財務(wù)費(fèi)用-銷售費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失
+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）
主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本-營業(yè)稅金及附加
利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入—營業(yè)外支出+投資收益
凈利潤=利潤總額（1-25%）（所得稅）
六、錯賬更正
1、劃線更正法 憑證對賬本出錯 紅色劃線、藍(lán)字更正、蓋章
2、紅字沖銷 憑證文字出錯或多記金額導(dǎo)致賬本出錯 紅字沖銷并據(jù)此登賬
3、藍(lán)字補(bǔ)充 憑證少記金額導(dǎo)致賬本出錯 藍(lán)字補(bǔ)充并據(jù)此登賬
| 現(xiàn)金流量 | |
| | 存貨 | | | 注： |
| 應(yīng)付賬款 | → | ↑↓ | ← | 應(yīng)收賬款 | （1）經(jīng)營活動：銷售商品、提供勞務(wù)、經(jīng)營租賃、購買商品、接受勞務(wù)、廣告宣傳、交納稅款 |
| 流出 | 流入 | |
| | | |
| 管理費(fèi)用支出 | ← | ← | 營業(yè)收入 | |
| 銷售費(fèi)用支出 | 利息收入 | （2）投資活動：對外投資、收回投資、購建和處置固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn) |
| 稅金支出 | 現(xiàn)金 | 股利收入 |
| 營業(yè)外支出 | ↓↑ | |
| ……….. | | |
| | | | （3）籌資活動：吸收投資、發(fā)行股票、發(fā)行債卷、銀行借款、分配利潤、支付利息 |
| 其他權(quán)益性投資 | ← | ← | 投資人投入 |
| 固定資產(chǎn)投資 | 長期借款等 |
| 資產(chǎn)負(fù)債表 賬戶簡化 |
|
| 應(yīng)收賬款 | 應(yīng)付賬款 |
| | | |
| 應(yīng)收賬款 | 預(yù)收賬款 | 預(yù)付賬款 | 應(yīng)付賬款 |
| | | |
| 購買方單位往來 | 供應(yīng)方單位往來 |
《初級會計實(shí)務(wù)》備考指導(dǎo)
- 用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的處理
| 委托方：用支付手續(xù)費(fèi)方式,委托代銷商品的處理 |
| (1)發(fā)出商品 | （2）收到代銷清單確認(rèn)收入 | （3）支付手續(xù)費(fèi) |
| 借：委托代銷商品 | 借：應(yīng)收賬款 | 借：銷售費(fèi)用 |
| 貸：庫存商品 | 貸：主營業(yè)務(wù)收入 | 貸：應(yīng)收賬款 |
| 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅（銷） | |
| | |
| （4）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 | （5）收到代銷款 | |
| 借：主營業(yè)務(wù)成本 | 借：銀行存款 | |
| 貸：委托代銷商品 | 貸：應(yīng)收賬款 | |
| 受托方 | |
| 采用進(jìn)價核算 | 采用售價核算 | |
| 借：受托代銷商品 | 借：受托代銷商品 | |
| 貸：代銷商品款 | 貸：代銷商品款 | |
| 貸：商品進(jìn)銷差價 | |
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| 采取收取手續(xù)費(fèi)方式 | |
| （1）售出受托代銷商品 | （2）確認(rèn)銷售收到發(fā)票 |
| 借：銀行存款/應(yīng)收賬款 | 借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)) |
| 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷) | 貸：應(yīng)付賬款——××委托代銷單位 |
| 貸：應(yīng)付賬款——××委托代銷單位 | 借：代銷商品款 |
| 借：商品進(jìn)銷差價 |
| 貸：受托代銷商品 |
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| （3）計算代銷手續(xù)費(fèi) | （4）支付給委托單位的代銷款項(xiàng) |
| 借：應(yīng)付賬款——××委托代銷單位 | 借：應(yīng)付賬款——××委托代銷單位 |
| 貸：其他業(yè)務(wù)收入 | 貸：銀行存款 |
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| 采取買斷方式 |
| （1）售出受托代銷商品 | （2）結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本 |
| 借：銀行存款/應(yīng)收賬款 | 借：主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)支出 |
| 貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入 | 貸：受托代銷商品 |
| 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷) | |
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| （3）確認(rèn)銷售收到發(fā)票 | （4）支付給委托單位的代銷款項(xiàng) |
| 借：代銷商品款 | 借：應(yīng)付賬款——××委托代銷單位 |
| 借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)) | 貸：銀行存款 |
| 貸：應(yīng)付賬款——××委托代銷單位 | |
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| 注：采用售價核算的企業(yè)，月度終了應(yīng)分?jǐn)傄唁N代銷商品的進(jìn)銷差價。 |
