文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)計(jì)稅依據(jù)(文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)計(jì)稅依據(jù)是含稅銷售額嗎)

隨著《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于電影等行業(yè)稅費(fèi)支持政策的公告》（財(cái)稅公告（2020）25號(hào)）第三條“自2020年1月1日至2020年12月31日，免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)”免征優(yōu)惠截至2020年12月底到期，繳費(fèi)人可以享受如下優(yōu)惠：

1、《財(cái)政部關(guān)于調(diào)整部分政府性基金有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅（2019）46號(hào)）第一條“自2019年7月1日至2024年12月31日，對(duì)歸屬中央收入的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，按照繳納義務(wù)人應(yīng)繳費(fèi)額的50％減征；對(duì)歸屬地方收入的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，各省(區(qū)、市)財(cái)政、黨委宣傳部門可以結(jié)合當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展水平、宣傳思想文化事業(yè)發(fā)展等因素，在應(yīng)繳費(fèi)額50％的幅度內(nèi)減征。各省(區(qū)、市)財(cái)政、黨委宣傳部門應(yīng)當(dāng)將本地區(qū)制定的減征政策文件抄送財(cái)政部、中共中央宣傳部”。

在目前減稅降費(fèi)的大環(huán)境下，各地方基本都是按照最高50%減征執(zhí)行，比如《江蘇省財(cái)政廳關(guān)于落實(shí)財(cái)政部調(diào)整部分政府性基金有關(guān)政策的通知》(蘇財(cái)綜〔2019〕32號(hào))第一條“自2019年7月1日至2024年12月31日，對(duì)歸屬中央和地方收入的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，統(tǒng)一按照繳納義務(wù)人應(yīng)繳費(fèi)額的50%減征”。

2、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)政策及征收管理問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅（2016）60號(hào)）第三條“未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的繳納義務(wù)人，免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)”（注：這個(gè)優(yōu)惠是沒(méi)有到期日的），我們一般理解，這里是使用增值稅起征點(diǎn)金額來(lái)判斷是否享受免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)，與增值稅起征點(diǎn)適用范圍無(wú)涉，也不能與增值稅銷售額混為一談。

也就是說(shuō)只要你的月銷售額未超過(guò)增值稅起征點(diǎn)金額即可免征，不僅僅是增值稅小規(guī)模納稅人，還包括增值稅一般納稅人。比如《江蘇省財(cái)政廳江蘇省國(guó)家稅務(wù)局江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整我省增值稅營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的通知》（蘇財(cái)稅（11）35號(hào)）規(guī)定增值稅起征點(diǎn)為2萬(wàn)元，那么廣告業(yè)和娛樂(lè)業(yè)的繳費(fèi)人如果月銷售額不超過(guò)2萬(wàn)元是免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的。

那么這個(gè)銷售額如何確定的呢？

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)政策及征收管理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅（2016）25號(hào)）第三條“計(jì)費(fèi)銷售額，為繳納義務(wù)人提供廣告服務(wù)取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，減除支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者的含稅廣告發(fā)布費(fèi)后的余額”，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)政策及征收管理問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅（2016）60號(hào)）第二條“娛樂(lè)服務(wù)計(jì)費(fèi)銷售額，為繳納義務(wù)人提供娛樂(lè)服務(wù)取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用”。

提醒注意的是，這里使用的是“全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用”，也就是我們通常所說(shuō)的價(jià)稅合計(jì)金額，作為文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的計(jì)征依據(jù)。我們很難理解在營(yíng)改增之后的政策還做出與增值稅銷售額不一致的計(jì)征依據(jù)規(guī)定，因?yàn)楝F(xiàn)行與銷售額相關(guān)的計(jì)稅（費(fèi)）依據(jù)都是指的不含稅價(jià)，但文件確實(shí)如此規(guī)定，這一點(diǎn)需要繳費(fèi)人特別關(guān)注。

那么，這個(gè)關(guān)注點(diǎn)在哪呢？我們舉兩個(gè)實(shí)例來(lái)比較下：

1、a公司是從事廣告業(yè)務(wù)的增值稅小規(guī)模納稅人，假設(shè)2022年1月取得廣告費(fèi)價(jià)稅合計(jì)20497元，并且開(kāi)具了3%的增值稅普通發(fā)票。

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的通知》（財(cái)稅（13）52號(hào)）規(guī)定自2013年8月1日起“對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過(guò)2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅”（注：這里沒(méi)有執(zhí)行到期日），那么a公司由于銷售額=20497/（1+3%）=19900元享受免征增值稅，但因?yàn)閮r(jià)稅合計(jì)20497元超過(guò)2萬(wàn)元需要交納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)=20497*3%*50%（減征）=307.45元。

2、b公司為從事ktv歌廳的增值稅一般納稅人，假設(shè)2022年1月取得娛樂(lè)服務(wù)價(jià)稅合計(jì)19981元，開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。

按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅（2016）36號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，增值稅銷項(xiàng)稅額=19981/（1+6%）*6%=1131元，如果當(dāng)期沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，那么繳納1131元的增值稅，但因?yàn)閮r(jià)稅合計(jì)19981元未超過(guò)2萬(wàn)元，因此免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。