關于農業方面的稅收優惠政策條款相對較多、內容繁雜，且分布在不同的稅收文件中。為方便大家學習，小編將全面梳理涉農稅收優惠政策脈絡，推出解析企業涉農稅收優惠政策系列文章，希望能達到幫助大家掌握政策要點、充分享受稅收優惠的目的。
一、農業生產者銷售的自產農產品免征增值稅
《增值稅暫行條例》第十五條下列項目免征增值稅：農業生產者銷售的自產農產品
《增值稅暫行條例實施細則》第三十五條條例第十五條規定的部分免稅項目的范圍，限定如下：(一)第一款第(一)項所稱農業，是指種植業、養殖業、林業、牧業、水產業。農業生產者，包括從事農業生產的單位和個人。農產品，是指初級農產品，具體范圍由財政部、國家稅務總局確定。
問題一：農業生產者銷售的自產農業產品具體是指哪類情形?
答：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十五條所列免稅項目的第一項所稱的“農業生產者銷售的自產農業產品”，是指直接從事植物的種植、收割和動物的飼養、捕撈的單位和個人銷售的注釋所列的自產農業產品。
(政策依據：財稅字〔1995〕52號財政部 國家稅務總局關于印發《農業產品征稅范圍注釋》的通知)
問題二：對符合免稅條件的單位和個人銷售的外購農業產品生產、加工后銷售的仍然屬于注釋所列的農業產品是否仍然可以免稅?
答：對符合免稅條件的單位和個人銷售的外購農業產品生產、加工后銷售的仍然屬于注釋所列的農業產品，不屬于免稅的范圍，應當按照規定稅率征收增值稅。
農業生產者用自產的茶青再經篩分、風選、揀剔、碎塊、干燥、勻堆等工序精制而成的精制茶，不得按照農業生產者銷售的自產農業產品免稅的規定執行，應當按照規定的稅率征稅。
(政策依據：財稅字〔1995〕52號財政部 國家稅務總局關于印發《農業產品征稅范圍注釋》的通知)
問題三：農業產品征稅范圍主要包括哪些?
農業產品是指種植業、養殖業、林業、牧業、水產業生產的各種植物、動物的初級產品。農業產品的征稅范圍包括：
1.植物類：包括人工種植和天然生長的各種植物的初級產品。
具體征稅范圍為：(1)糧食(2)蔬菜(3)煙葉(4)茶葉(5)園藝植物(6)藥用植物(7)油料植物(8)纖維植物(9)糖料植物(10)林業產品(11)其他植物
2、動物類：包括人工養殖和天然生長的各種動物的初級產品。
具體征稅范圍為：(1)水產品(2)畜牧產品(3)動物皮張(4)動物毛絨(5)其他動物組織
(政策依據：財稅字〔1995〕52號財政部 國家稅務總局關于印發《農業產品征稅范圍注釋》的通知)
問題四：農戶手工編織的竹制和竹芒藤柳坯具是否需要自產農業初級產品?
答：對于農民個人按照竹器企業提供樣品規格，自產或購買竹、芒、藤、木條等，再通過手工簡單編織成竹制或竹芒藤柳混合坯具的，屬于自產農業初級產品，應當免征銷售環節增值稅。收購坯具的竹器企業可以憑開具的農產品收購憑證計算進項稅額抵扣。
(政策依據：《關于農戶手工編織的竹制和竹芒藤柳坯具征收增值稅問題的批復》國稅函〔2005〕56號)
二、對農民專業合作社銷售本社成員生產的農業產品，視同農業生產者銷售自產農業產品免征增值稅
《財政部 國家稅務總局關于農民專業合作社有關稅收政策的通知》(財稅〔2008〕81號)：
(一)對農民專業合作社銷售本社成員生產的農業產品，視同農業生產者銷售自產農業產品免征增值稅。
(二)增值稅一般納稅人從農民專業合作社購進的免稅農業產品，可按9%或10%的扣除率計算進項稅額。〔根據《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號：納稅人購進農產品，原適用10%扣除率的，扣除率調整為9%。納稅人購進用于生產或者委托加工13%稅率貨物的農產品，按照10%的扣除率計算進項稅額。)
(三)對農民專業合作社向本社成員銷售的農膜、種子、種苗、農藥、農機，免征增值稅。
(四)對農民專業合作社與本社成員簽訂的農業產品和農業生產資料購銷合同，免征印花稅。
問題五：農民專業合作社具體指什么組織?
答：農民專業合作社，是指依照規定設立和登記的農民專業合作社。
《中華人民共和國農民專業合作社法》第二條本法所稱農民專業合作社，是指在農村家庭承包經營基礎上，農產品的生產經營者或者農業生產經營服務的提供者、利用者，自愿聯合、民主管理的互助性經濟組織。
三、“公司+農戶”經營模式銷售畜禽免征增值稅
《國家稅務總局關于納稅人采取“公司+農戶”經營模式銷售畜禽有關增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告2013年第8號)現就納稅人采取“公司+農戶”經營模式銷售畜禽有關增值稅問題公告如下：目前，一些納稅人采取“公司+農戶”經營模式從事畜禽飼養，屬于農業生產者銷售自產農產品，應根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》的有關規定免征增值稅。本公告中的畜禽是指屬于《財政部 國家稅務總局關于印發《農業產品征稅范圍注釋》的通知》(財稅字〔1995〕52號)文件中規定的農業產品。
問題六：可以享受免稅政策的“公司+農戶”經營模式銷售畜禽具體是指什么經營模式?
答：“公司+農戶”經營模式從事畜禽飼養，即公司與農戶簽訂委托養殖合同，向農戶提供畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等(所有權屬于公司)，農戶飼養畜禽苗至成品后交付公司回收，公司將回收的成品畜禽用于銷售。
四、符合規定的經營模式下生產銷售種子免征增值稅
《國家稅務總局關于制種行業增值稅有關問題的公告》(國家稅務總局公告2010年第17號)制種企業在下列生產經營模式下生產銷售種子，屬于農業生產者銷售自產農業產品，應根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》有關規定免征增值稅。
一、制種企業利用自有土地或承租土地，雇傭農戶或雇工進行種子繁育，再經烘干、脫粒、風篩等深加工后銷售種子。
二、制種企業提供親本種子委托農戶繁育并從農戶手中收回，再經烘干、脫粒、風篩等深加工后銷售種子。
問題七：制種企業銷售種子符合什么條件免征增值稅?
答：一是制種企業利用自有土地或承租土地，雇傭農戶或雇工進行種子繁育，再經烘干、脫粒、風篩等深加工后銷售種子。二是制種企業提供親本種子委托農戶繁育并從農戶手中收回，再經烘干、脫粒、風篩等深加工后銷售種子。上述兩種防范屬于農業生產者銷售自產農業產品，可以按《中華人民共和國增值稅暫行條例》有關規定免征增值稅。
五、國家稅務總局12366涉農稅收政策問答精選
(一)農業生產者外購樹苗用于銷售是否應繳納增值稅?
答：農業生產者銷售的自產農業產品免征增值稅。根據《財政部 國家稅務總局關于印發<農業產品征稅范圍注釋>的通知》(財稅字〔1995〕52號)規定，“農業生產者銷售的自產農業產品”，是指直接從事植物的種植、收割和動物的飼養、捕撈的單位和個人銷售的注釋所列的自產農業產品;銷售的外購的農業產品，以及單位和個人外購農業產品生產、加工后銷售的屬于注釋所列的農業產品，則不屬于免稅范圍，應當按照規定稅率征收增值稅。而樹苗就屬于《農業產品征稅范圍注釋》所列植物類中的其他植物。其他植物是指除上述列舉植物以外的其他各種人工種植和野生的植物，如樹苗、花卉、植物種子、植物葉子、草、麥秸、豆類、薯類、藻類植物等。
《財政部 國家稅務總局關于農業生產資料征免增值稅政策的通知》(財稅〔2001〕113號)規定：“批發和零售的種子、種苗、化肥、農藥、農機免征增值稅”，并沒有區分自產與外購。
因此，仍應遵循增值稅暫行條例的規定，自產樹苗銷售可以免征增值稅，而外購樹苗中屬于種苗的免征增值稅，不屬于種苗的應該繳納增值稅。
(二)經營花卉如何納稅?
答：根據《財政部 國家稅務總局關于印發<農業產品征稅范圍注釋>的通知》(財稅字〔1995〕52號)規定，花卉作為植物的一種，屬于農業產品的范圍。
如果花卉是從其他花卉批發商處購進的，其進項稅額為增值稅專用發票上注明的稅款;如果是從花農那里直接購進的，其允許抵扣的進項稅額應為買價乘以13%。當月應納稅額為銷項稅額減去進項稅額后的余數。
(三)銷售用砍伐的野生紅柳枝做成的烤肉扦子，開發票是否免繳增值稅?
答：根據《農業產品征稅范圍注釋》(財稅字〔1995〕52號)規定，用砍伐的野生紅柳枝做成的烤肉扦子不屬于農產品，應按適用稅率征收增值稅，開具發票應按規定繳納稅款。
(四)農民個人手工編制竹器銷售是否免征增值稅?
答：根據《國家稅務總局關于農戶手工編織的竹制和竹芒藤柳坯具征收增值稅問題的批復》(國稅函〔2005〕56號)規定，對于農民個人按照竹器企業提供樣品規格，自產或購買竹、芒、藤、木條等，再通過手工簡單編織成竹制或竹芒藤柳混合坯具的，屬于自產農業初級品，農民銷售個人手工應當免征銷售環節增值稅。
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關于農業方面的稅收優惠政策條款相對較多、內容繁雜，且分布在不同的稅收文件中。為方便大家學習，小編將全面梳理涉農稅收優惠政策脈絡，推出解析企業涉農稅收優惠政策系列文章，希望能達到幫助大家掌握政策要點、充分享受稅收優惠的目的。
一、農業機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農牧保險以及相關技術培訓業務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治免征增值稅。
《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)附件3：《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》第一條第十項：一、下列項目免征增值稅：(十)農業機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農牧保險以及相關技術培訓業務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。
問題一：能夠享受增值稅免稅政策的農業機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農牧保險以及相關技術培訓業務具體都指哪些業務?
答：農業機耕，是指在農業、林業、牧業中使用農業機械進行耕作(包括耕耘、種植、收割、脫粒、植物保護等)的業務;
排灌，是指對農田進行灌溉或者排澇的業務;
病蟲害防治，是指從事農業、林業、牧業、漁業的病蟲害測報和防治的業務;
農牧保險，是指為種植業、養殖業、牧業種植和飼養的動植物提供保險的業務相關技術培訓，是指與農業機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護業務相關以及為使農民獲得農牧保險知識的技術培訓業務;
問題二：家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治過程中，往往會提供與該項服務有關的藥品和醫療用具，對這些藥品和醫療用具是否免征增值稅?
答：家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治業務的免稅范圍，包括與該項服務有關的提供藥品和醫療用具的業務。
二、將土地使用權轉讓給農業生產者用于農業生產，免征增值稅。
《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件3：《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》第一條第三十五項規定，自2016年5月1日起納稅人將土地使用權轉讓給農業生產者用于農業生產，免征增值稅。
問題三：納稅人采取轉包、出租、互換、轉讓、入股等方式將承包地流轉給農業生產者用于農業生產是否免征增值稅?
答：1.《財政部、稅務總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知》(財稅〔2017〕58號)第四條規定，自2017年7月1日起，納稅人采取轉包、出租、互換、轉讓、入股等方式將承包地流轉給農業生產者用于農業生產，免征增值稅。
2、根據《財政部、國家稅務總局關于租入固定資產進項稅額抵扣等增值稅政策的通知》(財稅〔2017〕90號)第四條規定，自2016年5月1日至2017年6月30日，納稅人采取轉包、出租、互換、轉讓、入股等方式將承包地流轉給農業生產者用于農業生產，免征增值稅。本通知下發前已征的增值稅，可抵減以后月份應繳納的增值稅，或辦理退稅。
根據以上規定，自2016年5月1日起，納稅人采取轉包、出租、互換、轉讓、入股等方式將承包地流轉給農業生產者用于農業生產，免征增值稅。
三、符合條件小額貸款公司取得的農戶小額貸款利息收入免增值稅
《財政部、稅務總局關于小額貸款公司有關稅收政策的通知》(財稅〔2017〕48號)第一條規定：自2017年1月1日至2019年12月31日，對經省級金融管理部門(金融辦、局等)批準成立的小額貸款公司取得的農戶小額貸款利息收入，免征增值稅。
問題四：符合條件小額貸款公司取得的農戶小額貸款利息收入是否免企業所得稅?
答：1.《財政部、稅務總局關于小額貸款公司有關稅收政策的通知》(財稅〔2017〕48號)第二條規定：自2017年1月1日至2019年12月31日，對經省級金融管理部門(金融辦、局等)批準成立的小額貸款公司取得的農戶小額貸款利息收入，在計算應納稅所得額時，按90%計入收入總額。
2.《財政部、國家稅務總局關于延續支持農村金融發展有關稅收政策的通知》(財稅〔2017〕44號)第三條規定：自2017年1月1日至2019年12月31日，對保險公司為種植業、養殖業提供保險業務取得的保費收入，在計算應納稅所得額時，按90%計入收入總額。
問題五：上述政策中的農戶的具體范圍有哪些?小額貸款指哪類貸款?保費收入計算口徑是什么?
答：1.所稱農戶，是指長期(一年以上)居住在鄉鎮(不包括城關鎮)行政管理區域內的住戶，還包括長期居住在城關鎮所轄行政村范圍內的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國有農場的職工和農村個體工商戶。位于鄉鎮(不包括城關鎮)行政管理區域內和在城關鎮所轄行政村范圍內的國有經濟的機關、團體、學校、企事業單位的集體戶;有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無論是否保留承包耕地均不屬于農戶。農戶以戶為統計單位，既可以從事農業生產經營，也可以從事非農業生產經營。農戶貸款的判定應以貸款發放時的承貸主體是否屬于農戶為準。
2.小額貸款，是指單筆且該農戶貸款余額總額在10萬元(含本數)以下的貸款。
3.保費收入，是指原保險保費收入加上分保費收入減去分出保費后的余額。
問題六：金融機構享受免稅政策的核算要求是什么?
答：金融機構應對符合條件的農戶小額貸款利息收入進行單獨核算，不能單獨核算的不得適用本免增值稅和減計企業所得稅收入的優惠政策。
四、金融企業涉農貸款逾期無法收回，可以按規定計算確認貸款損失進行稅前扣除。
《國家稅務總局關于金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失稅前扣除問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第25號)一、金融企業涉農貸款、中小企業貸款逾期1年以上，經追索無法收回，應依據涉農貸款、中小企業貸款分類證明，按下列規定計算確認貸款損失進行稅前扣除：
(一)單戶貸款余額不超過300萬元(含300萬元)的，應依據向借款人和擔保人的有關原始追索記錄(包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄之一，并由經辦人和負責人共同簽章確認)，計算確認損失進行稅前扣除。
(二)單戶貸款余額超過300萬元至1000萬元(含1000萬元)的，應依據有關原始追索記錄(應當包括司法追索記錄，并由經辦人和負責人共同簽章確認)，計算確認損失進行稅前扣除。
(三)單戶貸款余額超過1000萬元的，仍按《國家稅務總局關于發布〈企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2011年第25號)有關規定計算確認損失進行稅前扣除。
問題七：涉農貸款主要指哪類貸款?
答：涉農貸款，是指《貸款風險分類指引》(銀監發〔2007〕54號)統計的統計的以下貸款：
(一)農戶貸款;是指金融企業發放給農戶的所有貸款。農戶貸款的判定應以貸款發放時的承貸主體是否屬于農戶為準。農戶，是指長期(一年以上)居住在鄉鎮(不包括城關鎮)行政管理區域內的住戶，還包括長期居住在城關鎮所轄行政村范圍內的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國有農場的職工和農村個體工商戶。位于鄉鎮(不包括城關鎮)行政管理區域內和在城關鎮所轄行政村范圍內的國有經濟的機關、團體、學校、企事業單位的集體戶;有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無論是否保留承包耕地均不屬于農戶。農戶以戶為統計單位，既可以從事農業生產經營，也可以從事非農業生產經營。
(二)農村企業及各類組織貸款。是指金融企業發放給注冊地位于農村區域的企業及各類組織的所有貸款。農村區域，是指除地級及以上城市的城市行政區及其市轄建制鎮之外的區域。
五、對個人或個體戶取得的“四業”所得暫不征收個人所得稅。
《財政部、國家稅務總局關于農村稅費改革試點地區有關個人所得稅問題的通知》(財稅〔2004〕30號)對個人或個體戶從事種植業、養殖業、飼養業、捕撈業，且經營項目屬于農業稅(包括農業特產稅)、牧業稅征稅范圍的，其取得的“四業”所得暫不征收個人所得稅。
問題八：對個人獨資企業和合伙企業從事種植業、養殖業、飼養業和捕撈業，其投資者取得的“四業”所得是否也征收個人所得稅?
答：根據《財政部、國家稅務總局關于個人獨資企業和合伙企業投資者取得種植業養殖業飼養業捕撈業所得有關個人所得稅問題的批復》(財稅〔2010〕96號)規定：對個人獨資企業和合伙企業從事種植業、養殖業、飼養業和捕撈業(以下簡稱“四業”)，其投資者取得的“四業”所得暫不征收個人所得稅。
六、直接用于農、林、牧、漁業的生產用地免征城鎮土地使用稅。
《中華人民共和國城鎮土地使用稅暫行條例》(國務院令〔1988〕第17號)第六條下列土地免繳土地使用稅：五、直接用于農、林、牧、漁業的生產用地;
問題九：直接用于農、林、牧、漁業的生產用地具體是指什么性質的用地?
答：根據《國家稅務局關于檢發<關于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規定>的通知》(國稅地字〔1988〕第15號)規定：直接用于農、林、牧、漁業的生產用地，是指直接從事于種植、養殖、飼養的專業用地，不包括農副產品加工場地和生活、辦公用地。
七、經營采摘、觀光農業的單位和個人，其直接用于采摘、觀光的種植、養殖、飼養的土地，免征城鎮土地使用稅。
《財政部、國家稅務總局關于房產稅、城鎮土地使用稅有關政策的通知》(財稅〔2006〕186號)在城鎮土地使用稅征收范圍內經營采摘、觀光農業的單位和個人，其直接用于采摘、觀光的種植、養殖、飼養的土地，免征城鎮土地使用稅。
原文來源：稅屋
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