小規模納稅人增值稅賬務處理

一、增值稅的科目設置

　　小規模納稅人只需在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”二級明細即可，無需設立“進項稅額”、“銷項稅額”、“已交稅金”等專欄。

　　政策文件依據：《增值稅會計處理規定》小規模納稅人只需在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目，不需要設置上述專欄及除“轉讓金融商品應交增值稅”、“代扣代交增值稅”外的明細科目。

二、日常業務

　　1、購進貨物或服務

　　不能抵扣進項稅額。

　　借：存貨/固定資產/銷售費用/管理費用

　　貸：銀行存款/現金

　　政策文件依據：小規模納稅人購買物資、服務、無形資產或不動產，取得增值稅專用發票上注明的增值稅應計入相關成本費用或資產，不通過“應交稅費——應交增值稅”科目核算。

　　2、銷售貨物或服務

　　借：銀行存款/應收賬款

　　貸：營業收入 (不含稅)

　　應交稅費-應交增值稅 (總價/1.03*3%)按3%征收率交稅情況

　　應交稅費-應交增值稅 (總價/1.01*1%)減按1%征收率交稅情況

　　政策文件依據：根據《財政部 稅務總局關于延續實施應對疫情部分稅費優惠政策的公告》(財政部 國家稅務總局 2021年第7號)文規定，自2020年3月1日至2021年12月31日，增值稅小規模納稅人，適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅;適用3%預征率的預征項目，減按1%預征率計算預繳增值稅。目前陜西實際繼續執行此項政策。

　　3、繳納當月應交增值稅

　　借：應交稅費-應交增值稅

　　貸：銀行存款

　　4、計提繳納附加稅費

　　小規模納稅因實際繳納增值稅、消費稅而負有繳納城建稅、教育費附加、地方教育費附加的義務：

　　借：營業稅金及附加

　　貸：應交稅費-應交城建稅

　　應交稅費-應交教育費附加

　　應交稅費-應交地方教育費附加

　　5、實際繳納附加稅費

　　借：應交稅費—應交城建稅

　　應交稅費-應交教育費附加

　　應交稅費-應交地方教育費附加

　　貸：銀行存款

　　6、季度預提所得稅

　　借：所得稅費用

　　貸：應交稅費-應交所得稅

　　7、實際繳納所得稅

　　借：應交稅費-應交所得稅

　　貸：銀行存款

　　8、小規模納稅人達到增值稅制度規定的免征增值稅條件時

　　借：應交稅費-應交增值稅

　　貸：營業外收入

　　政策文件依據：

　　《財政部 稅務總局關于明確增值稅小規模納稅人免征增值稅政策的公告》(2021年第11號，以下簡稱“11號公告”)，明確自2021年4月1日至2022年12月31日，對月銷售額15萬元以下(含本數)以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過45萬元，)的增值稅小規模納稅人免征增值稅。

　　《關于小微企業免征增值稅和營業稅的會計處理規定》：小微企業在取得銷售收入時，應當按照稅法的規定計算應交增值稅，并確認為應交稅費，在達到《通知》規定的免征增值稅條件時，將有關應交增值稅轉入當期營業外收入。

　　9、免征增值稅情況下的附加稅費處理：

　　因無實際繳納增值稅稅額，故也不產生應交城建稅、教育費附加及地方教育費附加的義務，會計賬務上無須進行任何處理。

　　政策文件依據：《城建稅暫行條列》城市維護建設稅，以納稅人實際繳納的消費稅、增值稅、營業稅稅額為計稅依據，分別與消費稅、增值稅、營業稅同時繳納。

　　《征收教育費附加的暫行規定》教育費附加，以各單位和個人實際繳納的增值稅、營業稅、消費稅的稅額為計征依據，教育費附加率為3%，分別與增值稅、營業稅、消費稅同時繳納

　　10、印花稅的計提與繳納

　　印花稅的計稅依據，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款。

　　借：營業稅金及附加

　　貸：應交稅費-應交印花稅

　　借：應交稅費-應交印花稅

　　貸：銀行存款

　　直接按實際繳納金額入賬

　　政策文件依據根據《關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》第三條的規定可知，省級政府可以根據自己地區的實際情況，在50%的范圍內，減征增值稅小規模納稅人的“六稅兩費”。“六稅兩費”指：資源稅、城市維護建設稅、城鎮土地使用稅、房產稅、印花稅、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。

　　11、水利基金

　　小企業會計準則中并沒有關于“水利基金”的闡述，根據其規費性質，建議記入“營業稅金及附加”科目。

　　計提時

　　借：營業稅金及附加

　　貸：應交稅費-應交水利基金

　　繳納時

　　借：應交稅金-應交水利基金

　　貸：銀行存款

　　政策文件依據：陜西省目前執行的是按月納稅的銷售額或營業額不超過15萬元(按季納稅的銷售額或營業額不超過45萬元)直接減免，公司可以不做稅費提取，不用進行會計賬務處理。超過上述標準陜西省的水利基金計稅依據是不含稅收入的0.05%。

三、報表填報

　　1、增值稅：

　　季度收入不超30萬的情形：

　　根據《國家稅務總局關于支持個體工商戶復工復業等稅收征收管理事項的公告》(國家稅務總局公告2020年第5號) 第三條規定，增值稅小規模納稅人在辦理增值稅納稅申報時，按照13號公告有關規定，免征增值稅的銷售額等項目應當填寫在《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》第10欄“小微企業免稅銷售額” 如果沒有其他免稅項目，無需填報《增值稅減免稅申報明細表》。

　　季度收入超過45萬的情形：

　　減按1%征收率征收增值稅的銷售額應當填寫在《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》“應征增值稅不含稅銷售額(3%征收率)”相應欄次，對應減征的增值稅應納稅額按銷售額的2%計算填寫在《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》“本期應納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應欄次。《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)附列資料》第8欄“不含稅銷售額”計算公式調整為：第8欄=第7欄÷(1+征收率)。

　　2、水利基金

　　選擇減免代碼6199010517陜財辦綜字【2021】9號。