租賃負(fù)債屬于什么科目(租賃負(fù)債和使用權(quán)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理)

　　租賃負(fù)債屬于什么科目

　　租賃負(fù)債科目，所核算的內(nèi)容是：尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值。

　　我們來好好解讀一下這句話;

　　1、首先是“尚未支付的”

　　已經(jīng)支付的費(fèi)用自然就不屬于負(fù)債了

　　在貸方陣營里，除了租賃負(fù)債外，它還有幾個(gè)不同形態(tài)的兄弟。

　　預(yù)付賬款：租賃期開始日之前預(yù)先支付的租賃付款額

　　銀行存款：承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用

　　預(yù)計(jì)負(fù)債：按預(yù)計(jì)將發(fā)生的為拆卸及移除租賃資產(chǎn)、復(fù)原租賃資產(chǎn)所在場(chǎng)地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款約定狀態(tài)等成本的現(xiàn)值。

　　2、什么是租賃付款額

　　租賃付款額實(shí)際上就是我們正常理解的租金，它等于每期的租金*租賃期數(shù)。

　　這一部分的金額，在分錄中體現(xiàn)為：

　　貸：租賃負(fù)債——租賃付款額

　　3、現(xiàn)值

　　為什么要折現(xiàn)?

　　實(shí)際上租賃業(yè)務(wù)是帶有融資性質(zhì)的，由于貨幣是有時(shí)間價(jià)值的，所以分期支付租金與一次性支付全部租金自然不是等價(jià)的。

　　考慮到實(shí)質(zhì)重于形式這一原則，我們就需要把名義上的租金拆分成實(shí)質(zhì)上的租金與本質(zhì)上的利息。

　　如何簡單理解?

　　租賃中分期支付的租金與收入準(zhǔn)則可變對(duì)價(jià)中的重大融資成分的原理是一脈相承的。

　　我們可以將租賃業(yè)務(wù)看成是購買一項(xiàng)“商品”，只不過我們購買的不是這項(xiàng)商品本身，而是這項(xiàng)商品的“使用權(quán)”。

　　即：將商品的“使用權(quán)”視同為一項(xiàng)商品。

　　企業(yè)獲得對(duì)租賃資產(chǎn)使用權(quán)的控制的那個(gè)時(shí)間點(diǎn)，相當(dāng)于對(duì)方交付了商品，企業(yè)就此產(chǎn)生了付款義務(wù)，所以要確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。

　　企業(yè)購買商品時(shí)，更多情況下是“錢貨兩清”這類交易方式;但是在租賃業(yè)務(wù)中，分期支付租金才是更為普遍的現(xiàn)象。

　　所以，企業(yè)支付的錢看似全部是租金，實(shí)際上一部分是租金，另一部分是分期支付的利息。

　　折現(xiàn)后的金額與折現(xiàn)前原值的差額，在分錄中體現(xiàn)為：

　　借：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用

　　小結(jié)：

　　租賃負(fù)債由兩個(gè)部分組成：

　　一部分是貸方：租賃負(fù)債【租賃付款額】;另一部分是借方：租賃負(fù)債【未確認(rèn)融資費(fèi)用】。

　　租賃負(fù)債是一個(gè)現(xiàn)值的概念，上述兩個(gè)部分借貸相互抵消后的凈額才是完整的租賃負(fù)債。

　　使用權(quán)資產(chǎn)

　　使用權(quán)資產(chǎn)，核算承租人持有的使用權(quán)資產(chǎn)的原價(jià)。

　　使用權(quán)資產(chǎn)的定義比較就“玄學(xué)”了，屬于用定義解釋定義。

　　實(shí)際上，增加這個(gè)科目就是為了與租賃負(fù)債進(jìn)行配比，從而使得租賃業(yè)務(wù)能夠“上表”。

　　使用權(quán)資產(chǎn)的核算是建立在租賃負(fù)債這一科目的基礎(chǔ)上的，其與租賃負(fù)債的關(guān)系如下圖所示：

　　其他因素主要是指，上文中提到的貸方陣營內(nèi)不同形態(tài)的兄弟。

　　所以，使用權(quán)資產(chǎn)所核算的內(nèi)容就是貸方內(nèi)容之和，其借貸關(guān)系如下表所示：

　　承租人的會(huì)計(jì)處理

　　理解完這兩個(gè)核心會(huì)計(jì)科目后，我們借助一個(gè)最簡單的案例，進(jìn)行租賃業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄框架的學(xué)習(xí)。

　　案例：

　　蔡老板向包租婆租了一間店鋪，租賃期為3年，每年的租金為60萬元，年末支付租金，假設(shè)不考慮稅費(fèi)因素。

　　一、初始計(jì)量：

　?、?確認(rèn)租賃負(fù)債的金額

　　租賃負(fù)債【租賃付款額】=60*3=180

　　假設(shè)，折現(xiàn)率為5%

　　將租賃付款額進(jìn)行折現(xiàn)

　　=60*(P/A，5%，3)

　　=60*2.723

　　=163.38

　　租賃負(fù)債【未確認(rèn)融資費(fèi)用】

　　=180-163.38=16.62

　　② 確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)的金額

　　初始計(jì)量的分錄如下：

　　二、后續(xù)計(jì)量

　　我們將資產(chǎn)與負(fù)債分成兩條線走：

　　① 使用權(quán)資產(chǎn)，按照直線法計(jì)提折舊

　　計(jì)提折舊金額=163.38/3=54.46

　　借：制造費(fèi)用/管理費(fèi)用等 54.46

　　貸：使用權(quán)資產(chǎn) 54.46

　?、?租賃負(fù)債

　　分期支付的本質(zhì)，是借了一筆與使用權(quán)資產(chǎn)等額的163.38萬元的借款，每年等額支付本金與利息。

　　則第一年的利息=163.38*5%=8.17

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 8.17

　　貸：租賃負(fù)債-未確認(rèn)融資費(fèi)用 8.17

　　支付租金時(shí)，沖減租賃負(fù)債

　　借：租賃負(fù)債-租賃付款額 50

　　貸：銀行存款 50

　　③、科目余額

　　需要注意的是，租賃負(fù)債的期末貸方余額，反映承租人尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值。

　　所以，租賃負(fù)債的余額還可以這樣計(jì)算：

　　=60*(P/A，5%，2)

　　=60*1.859

　　=111.54

　　計(jì)算結(jié)果中的差額0.01，是四舍五入導(dǎo)致的計(jì)算尾差。

　　④、整個(gè)期間的攤銷表

　　各位小伙伴在實(shí)務(wù)工作中也可按此表的樣式進(jìn)行租賃業(yè)務(wù)的計(jì)算，方便日常的會(huì)計(jì)核算。