發(fā)布日期:2022-08-06 13:40:55
可變成本又稱(chēng)變動(dòng)成本，是指在總成本中隨產(chǎn)量的變化而變動(dòng)的成本項(xiàng)目，主要是原材料，燃料，動(dòng)力等生產(chǎn)要素的價(jià)值。
可變成本是什么意思？
可變成本又稱(chēng)變動(dòng)成本，是指在總成本中隨產(chǎn)量的變化而變動(dòng)的成本項(xiàng)目，主要是原材料，燃料，動(dòng)力等生產(chǎn)要素的價(jià)值;當(dāng)一定期間的產(chǎn)量增大時(shí)，原材料，燃料，動(dòng)力的消耗會(huì)按比例相應(yīng)增多，所發(fā)生的成本也會(huì)按比例增大，故稱(chēng)為可變成本。根據(jù)變動(dòng)成本發(fā)生的原因可將變動(dòng)成本分為兩類(lèi)：1、技術(shù)性變動(dòng)成本;2、酌量性變動(dòng)成本。
可變成本等于總成本減固定成本。
管理會(huì)計(jì)按照成本性態(tài)將成本分為固定成本，變動(dòng)成本和混合成本。
成本性態(tài)是指成本總額與特定業(yè)務(wù)量之間在數(shù)量方面的依存關(guān)系，又稱(chēng)為成本習(xí)性。全部成本按其性態(tài)分類(lèi)可以分為固定成本，變動(dòng)成本和混合成本。
成本性態(tài)是變動(dòng)成本法的前提，有利于揭示利潤(rùn)和業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系，便于有效的控制和分析成本。
固定成本是什么？
固定成本又稱(chēng)固定費(fèi)用，相對(duì)于變動(dòng)成本，是指成本總額在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量增減變動(dòng)影響而能保持不變的成本。
主要特征為：
1、成本總額不隨業(yè)務(wù)量而變，表現(xiàn)為一固定金額;
2、單位固定成本(即單位業(yè)務(wù)量負(fù)擔(dān)的固定成本)隨業(yè)務(wù)量的增減變動(dòng)成反比例變動(dòng)。
混合成本是什么？
混合成本是介于固定成本和變動(dòng)成本之間，總額既隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)又不成正比例的那部分成本。混合成本的數(shù)額隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而呈非正比例的變動(dòng)。
可變成本和固定成本的區(qū)別？
1、可變成本和固定成本這兩種成本所針對(duì)的對(duì)象不同
可變成本通常是指商品生產(chǎn)過(guò)程中會(huì)發(fā)生變化的相關(guān)成本，這一類(lèi)成本是無(wú)法固定的。
固定成本通常是指商品生產(chǎn)過(guò)程中不會(huì)發(fā)生變化的相關(guān)成本。當(dāng)然這些成本也不是一成不變的，隨著企業(yè)業(yè)務(wù)不斷擴(kuò)張，企業(yè)的固定成本也會(huì)發(fā)生變化。
2、可變成本和固定成本這兩種成本的概念不同
可變成本是指在企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程中會(huì)發(fā)生變化的成本，這類(lèi)成本一般會(huì)隨著企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的變化而變化，企業(yè)有了業(yè)務(wù)后才會(huì)產(chǎn)生可變成本。
固定成本是指在一定期限和業(yè)務(wù)規(guī)模的前提下，企業(yè)產(chǎn)生的成本是固定的。固定成本不會(huì)隨著業(yè)務(wù)量的變化而發(fā)生改變。
3、可變成本和固定成本這兩種成本包含的種類(lèi)不同。
可變成本根據(jù)成本發(fā)生的原因可以分為技術(shù)性變動(dòng)成本和酌量性變動(dòng)成本。
固定成本可以分為約束性固定成本和酌量性固定成本。
營(yíng)業(yè)成本與營(yíng)業(yè)收入的變動(dòng)方向背離
一般來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)成本是伴隨著營(yíng)業(yè)收入的產(chǎn)生而結(jié)轉(zhuǎn)的，所以在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式或產(chǎn)品結(jié)構(gòu)沒(méi)有發(fā)生重大變化情況下，營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本的變動(dòng)方向應(yīng)該基本一致，且變動(dòng)的幅度也不應(yīng)相差太遠(yuǎn)。木水向水友介紹一個(gè)評(píng)估營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本變動(dòng)情況的有效指標(biāo)——營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)成本的變動(dòng)彈性系數(shù)。
營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)成本的變動(dòng)彈性系數(shù)=營(yíng)業(yè)收入變動(dòng)幅度/營(yíng)業(yè)成本變動(dòng)幅度;
營(yíng)業(yè)收入變動(dòng)幅度=(本期營(yíng)業(yè)收入-基期營(yíng)業(yè)收入)/基期營(yíng)業(yè)收入;
營(yíng)業(yè)成本變動(dòng)幅度=(本期營(yíng)業(yè)成本-基期營(yíng)業(yè)成本)/基期營(yíng)業(yè)成本。
(一)當(dāng)彈性系數(shù)為正數(shù)時(shí)
說(shuō)明營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)成本的變動(dòng)方向一致。
彈性系數(shù)越接近1，表明營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)成本的變動(dòng)情況基本匹配。
彈性系數(shù)遠(yuǎn)大于1時(shí)，表明營(yíng)業(yè)收入變動(dòng)幅度遠(yuǎn)大于營(yíng)業(yè)成本變動(dòng)幅度，尤其是當(dāng)兩個(gè)變動(dòng)幅度均為負(fù)數(shù)時(shí)，即營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本都比基期下降了的時(shí)候，表明營(yíng)業(yè)收入的下降遠(yuǎn)大于營(yíng)業(yè)成本的下降，可能存在少記收入、多記成本的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
彈性系數(shù)小于1，且越接近0，表明營(yíng)業(yè)成本變動(dòng)幅度遠(yuǎn)大于營(yíng)業(yè)收入變動(dòng)幅度，當(dāng)兩個(gè)變動(dòng)幅度均為正數(shù)時(shí)，表明營(yíng)業(yè)收入的上升幅度遠(yuǎn)小于營(yíng)業(yè)成本的上升，同樣也可能存在少記收入、多記成本的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
(二)當(dāng)彈性系數(shù)為負(fù)數(shù)時(shí)
說(shuō)明營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)成本的變動(dòng)方向不一致，這種情況下，無(wú)論是收入增加成本卻減少，還是收入減少成本卻增加，都會(huì)造成一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。除非是由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式或產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生了重大變化，或者是行業(yè)的環(huán)境產(chǎn)生重大變化的原因?qū)е碌模駝t，應(yīng)該深入分析核查這種收入與成本的變動(dòng)發(fā)生完全背離的原因，避免出現(xiàn)虛增收入虛開(kāi)發(fā)票或者少記收入多記成本等情形。
附有退貨條款銷(xiāo)售合同的稅會(huì)差異
例1好人有限公司2019年12月31日向客戶(hù)銷(xiāo)售了一批貨物，貨物已發(fā)出給客戶(hù)，控制權(quán)已經(jīng)于當(dāng)天轉(zhuǎn)移，合同價(jià)款為1000萬(wàn)元已收取，貨物的成本為800萬(wàn)元，合同約定，客戶(hù)有權(quán)在2020年3月31日前退回貨物，好人有限公司將根據(jù)退回的貨物退回相應(yīng)價(jià)款。假定好人有限公司根據(jù)以往該客戶(hù)交易的經(jīng)驗(yàn)，判斷很可能有20%的貨物會(huì)退回。問(wèn)：2019年，針對(duì)該合同，好人有限公司應(yīng)確認(rèn)多少收入，結(jié)轉(zhuǎn)多少成本?是否應(yīng)在2019年度企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，確認(rèn)該合同全部或部分收入?
會(huì)計(jì)上：
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》規(guī)定
對(duì)于附有銷(xiāo)售退回條款的銷(xiāo)售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶(hù)取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)，按照因向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額(即，不包含預(yù)期因銷(xiāo)售退回將退還的金額)確認(rèn)收入，按照預(yù)期因銷(xiāo)售退回將退還的金額確認(rèn)負(fù)債;同時(shí)，按照預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除收回該商品預(yù)計(jì)發(fā)生的成本(包括退回商品的價(jià)值減損)后的余額，確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，按照所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結(jié)轉(zhuǎn)成本。
分析
根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，由于好人有限公司根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)判斷很可能有20%的貨物會(huì)退回，即很可能收取的對(duì)價(jià)為1000萬(wàn)元的80%——800萬(wàn)元，同時(shí)，退回商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值800*20%=160萬(wàn)元，假定不考慮減值減損，即結(jié)轉(zhuǎn)的成本應(yīng)為800-160=640萬(wàn)元。
稅法上：
國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)規(guī)定
企業(yè)銷(xiāo)售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：
1.商品銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;
2.企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制;
3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量;
4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷(xiāo)售方的成本能夠可靠地核算。
分析
本例中，好人有限公司貨物已經(jīng)發(fā)出，并收取了相應(yīng)款項(xiàng)，合同中并未約定公司對(duì)貨物保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)和實(shí)施有效控制，收入和成本都能可靠計(jì)量，所以已經(jīng)符合稅法上規(guī)定的全額確認(rèn)收入的條件，在2019年度企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，應(yīng)確認(rèn)收入1000萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本800萬(wàn)元，即要對(duì)上述的會(huì)計(jì)核算利潤(rùn)進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。
三、涉及現(xiàn)金折扣的稅會(huì)差異
現(xiàn)金折扣的情形，只影響收入的稅會(huì)差異金額，不影響成本的金額，只是限于上一期的篇幅，所以留到本期才補(bǔ)充分享。
例2好人有限公司向客戶(hù)銷(xiāo)售一臺(tái)設(shè)備，合同約定價(jià)款為1000萬(wàn)元，設(shè)備在2019年12月31日交付給客戶(hù)并在當(dāng)天控制權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，合同約定在設(shè)備交付客戶(hù)后的45天內(nèi)客戶(hù)需要支付貨款。為了鼓勵(lì)客戶(hù)盡快付款，公司制定了現(xiàn)金折扣政策，在貨物交付后的20天內(nèi)付款，可以享受5%的現(xiàn)金折扣，在交付后超過(guò)20天未超過(guò)30天內(nèi)付款，可以享受2%的現(xiàn)金折扣，超過(guò)30天付款的，將不享受現(xiàn)金折扣。根據(jù)以往與該客戶(hù)的交易經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計(jì)客戶(hù)在超過(guò)20天但未超過(guò)30天內(nèi)付款，即客戶(hù)很可能可以享受2%的現(xiàn)金折扣。問(wèn)：2019年好人有限公司應(yīng)確認(rèn)該合同的會(huì)計(jì)收入為多少?在進(jìn)行2019年度企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)應(yīng)確認(rèn)該合同的收入為多少?
會(huì)計(jì)上：
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》規(guī)定
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同條款，并結(jié)合其以往的習(xí)慣做法確定交易價(jià)格。在確定交易價(jià)格時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可變對(duì)價(jià)、合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對(duì)價(jià)、應(yīng)付客戶(hù)對(duì)價(jià)等因素的影響。
合同中存在可變對(duì)價(jià)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對(duì)價(jià)的最佳估計(jì)數(shù)，但包含可變對(duì)價(jià)的交易價(jià)格，應(yīng)當(dāng)不超過(guò)在相關(guān)不確定性消除時(shí)累計(jì)已確認(rèn)收入極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。企業(yè)在評(píng)估累計(jì)已確認(rèn)收入是否極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)考慮收入轉(zhuǎn)回的可能性及其比重。
分析
本例中，現(xiàn)金折扣，很明顯是會(huì)影響到好人有限公司因向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的很可能收回的金額，即顯然屬于可變對(duì)價(jià)。在確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)根據(jù)很可能收回的金額確認(rèn)該合同的收入金額，所以2019年應(yīng)確認(rèn)的收入為1000*(1-2%)=980萬(wàn)元。
稅法上：
根據(jù)國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)規(guī)定
債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。
分析
本例中，好人有限公司為了鼓勵(lì)客戶(hù)盡快付款而給予的現(xiàn)金折扣，根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)才允許作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除，而銷(xiāo)售商品收入金額應(yīng)按扣除折扣前的金額確定。在進(jìn)行2019年度企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)應(yīng)確認(rèn)該合同的收入為1000萬(wàn)元，應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)上確認(rèn)的收入進(jìn)行納稅調(diào)整。
以上就是木水和大家分享的關(guān)于收入和成本的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。