發(fā)布日期:2022-07-10 11:19:59
對于企業(yè)享受的各種稅收減免政策，包括小規(guī)模納稅人免征增值稅的優(yōu)惠政策，那么其賬務處理方式直接決定了稅收的處理方式，對于直接減免的稅收是否還要繳納企業(yè)所得稅。
一、先來看小規(guī)模納稅人的優(yōu)惠政策：
《財政部 稅務總局關于明確增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的公告》(財政部 稅務總局公告2021年第11號)
如果是按季申報的小規(guī)模納稅人，就是季度銷售額不超過45萬，免征增值稅，同時各附加稅費也均免征。
二、接下來我們再看會計處理是否有相關的規(guī)定：
《財政部關于印發(fā)增值稅會計處理規(guī)定的通知》(財會[2016]22號)
“小規(guī)模納稅人只需在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目”。
在會計處理中，小規(guī)模納稅僅使用二級明細科目“應交增值稅”即可，就不要使用“減免稅款”這個科目用來核算免稅的項目，我會在后面告訴大家如何核算。
一般情況下，小規(guī)模納稅人都是使用小企業(yè)會計準則來進行會計處理，除非有總公司或母公司采用企業(yè)會計制度，那么集團內(nèi)的所有公司均要使用企業(yè)會計準則，我們先來看《小企業(yè)會計準則》：“第六十九條 政府補助，是指小企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不含政府作為小企業(yè)所有者投入的資本。其中：
(三)小企業(yè)按照規(guī)定實行企業(yè)所得稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅等先征后返的，應當在實際收到返還的企業(yè)所得稅、增值稅(不含出口退稅)、消費稅、營業(yè)稅時，計入營業(yè)外收入。”
在小企業(yè)會計準則中對政府補助有了相關的會計處理，但是直接減免的增值稅款并沒有在上述的政府補助范圍內(nèi)，政府補助范圍應是企業(yè)實際收到了貨幣性或非貨幣性的補償，比如先征后返的稅款。
這一概念在企業(yè)會計準則中也有列舉：屬于政府補助的稅收優(yōu)惠是：先征后返(退)、即征即退等稅收優(yōu)惠形式。
類似的，企業(yè)常見的比如收到的代扣代繳個人所得稅的手續(xù)費就屬于政府補助。
因此，直接減免的增值稅款并不屬于政府補助核算的科目，那么也就不必計入營業(yè)外收入中了。
三、接下來我們就來看企業(yè)所得稅的規(guī)定
《財政部 國家稅務總局關于財政性資金 行政事業(yè)性收費 政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2008〕151號)：
“財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款;所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關規(guī)定相應增加企業(yè)實收資本(股本)的直接投資。”
根據(jù)《 關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅[2011]70號)
“根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(國務院令第512號，以下簡稱實施條例)的有關規(guī)定，經(jīng)國務院批準，現(xiàn)就企業(yè)取得的專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題通知如下：
在文件中，我們看出直接減免的增值稅屬于稅法中的財政性資金，財政性資金要想滿足免征企業(yè)所得稅的條件，就需要同時滿足上述的三個條件才行，這三個條件對于免征的增值稅來說并不符合，因此，需要繳納企業(yè)所得稅。
最后，我認為在會計上不作為政府補助的范圍核算，但是企業(yè)所得稅屬于財政性資金，需要繳納所得稅，那么賬務處理是：
在銷售時可以有兩種方式：
1、記賬，將免稅轉入營業(yè)外收入
借：銀行存款等
貸：主營業(yè)務收入——免稅收入
應交稅費——應交增值稅
同時
借：應交稅費——應交增值稅
貸：營業(yè)外收入
2、不記賬，用備查薄登記免稅的金額，在企業(yè)所得稅報表中填報入營業(yè)外收入中