總分公司企業(yè)所得稅怎么繳納

　　“總分公司常有，總分公司納稅籌劃卻不常有“雖是一句戲話，但是實務操作中有很多已經設立了總分公司或者選擇設立總分公司的企業(yè)卻不一定能完全明白其中內意，本文筆者提供總分公司在納稅籌劃方面的三點思考：

一、總分公司企業(yè)所得稅籌劃

　　根據(jù)國家稅務總局公告2012年第57號規(guī)定分支機構跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市地區(qū)經營需要匯總繳納企業(yè)所得稅，并且 匯總納稅企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定匯總計算的企業(yè)所得稅，包括預繳稅款和匯算清繳應繳應退稅款，50%在各分支機構間分攤，各分支機構根據(jù)分攤稅款就地辦理繳庫或退庫;50%由總機構分攤繳納。

　　簡單總結一下：匯總納稅的總分機構在繳納企業(yè)所得稅時分兩步走：一、對各個分公司的財務數(shù)據(jù)和總公司進行報表合并，然后根據(jù)合并后的財務數(shù)據(jù)作為計稅基礎;二、對合并后的總數(shù)據(jù)按照總分公司之間5：5的比例進行分配。(有關總分公司企業(yè)所得稅匯總納稅可參考筆者原創(chuàng)：分公司獨立核算與獨立納稅是一回事嗎?、收藏：總分公司企業(yè)所得稅匯算清繳實操、實操：總分公司如何分攤預繳所得稅金?)

　　籌劃思路：一、可以通過總分公司匯總納稅的形式，實現(xiàn)各個總分機構之間的利潤虧損相互彌補，整體降低企業(yè)所得稅稅負;二、利用行業(yè)和地區(qū)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，在此類行業(yè)和地區(qū)內布局總分機構，實現(xiàn)降低整體稅負的目的，比如西部大開發(fā)政策的利用。

二、總分公司增值稅籌劃

　　根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十二條第一款規(guī)定，固定業(yè)戶應當向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣(市)的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅。

　　簡單總結一下：對于增值稅而言，總分機構基本還是按照屬地原則分別向各自所在地的主管稅務機關獨立申報納稅，也就意味著分支機構可以獨立開具增值稅發(fā)票，可以單獨抵扣進項稅金，也可以獨立的享受增值稅優(yōu)惠政策。當然也有特殊行業(yè)或者特殊企業(yè)在經過有關部門的批準后也可以匯總繳納，但是這種情況相對比較少。所以就增值稅而言，如果分公司屬于獨立申報納稅的情況，那么該分公司在增值稅上面就是獨立納稅主體，就可以單獨去享受增值稅的優(yōu)惠政策。(有關此知識點可參考筆者原創(chuàng)：分公司可以單獨享受增值稅與企業(yè)所得稅優(yōu)惠政嗎?)

　　籌劃思路：一、如果企業(yè)是一般納稅人，由于行業(yè)特性所致可抵扣增值稅進項稅較少，可以考慮設立一家分公司，對業(yè)務進行分流，使總分公司都成為增值稅小規(guī)模納稅人(根據(jù)國稅總局公告2020年9號規(guī)定一般納稅人轉小規(guī)模政策自2020年12月31日已經到期，結合今年的國家動向，筆者預測此政策應該還會延續(xù)，具體隨時關注新政出臺，如果此政策不再延續(xù)那么可以通過這種方式可以將總公司業(yè)務分流至分公司適用小規(guī)模征收率，減少總公司的開票金額)。二、根據(jù)增值稅屬地原則總分公司都可以各自去適用增值稅小規(guī)模納稅人的優(yōu)惠政策，根據(jù)國家稅務總局公告2021年第5號規(guī)定增值稅小規(guī)模納稅人月不超15萬，季度不超45萬還可以享受增值稅免稅政策。

三、總分公司其他籌劃

　　籌劃思路：總分機構在注冊地址的選擇上面可以適當?shù)娜ヒ恍┒愂諆?yōu)惠地或者園區(qū)注冊，通過稅收優(yōu)惠地或者園區(qū)的減免稅政策或者補助返稅政策獲得稅收收益。