發(fā)布日期:2022-06-23 12:48:01
最近，有企業(yè)取得支付廣告費(fèi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并且稅率為13%，第一反應(yīng)廣告費(fèi)作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，應(yīng)該適用6%的稅率，現(xiàn)在取得13%的發(fā)票，究竟能否抵扣呢，實(shí)際上，在經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)下，將飛機(jī)、車(chē)輛等有形動(dòng)產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個(gè)人用于發(fā)布廣告，確實(shí)能適用13%的稅率，我們具體來(lái)看:
根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，其附件1“銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋”中對(duì)于廣告費(fèi)有以下注釋?zhuān)?/p>
現(xiàn)代服務(wù)中的文化創(chuàng)意服務(wù)中明確，廣告服務(wù)：是指利用圖書(shū)、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶(hù)的商品、經(jīng)營(yíng)服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項(xiàng)進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示等。
現(xiàn)代服務(wù)中的租賃服務(wù)中明確，經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)：是指在約定時(shí)間內(nèi)將有形動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng)。其中，將建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)或者飛機(jī)、車(chē)輛等有形動(dòng)產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個(gè)人用于發(fā)布廣告，按照經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅。
根據(jù)以上規(guī)定，我們不難得出以下判斷：
一、如果委托廣告公司去做廣告，按規(guī)定應(yīng)取得內(nèi)容為“廣告服務(wù)”等類(lèi)型的發(fā)票，并且，由于廣告業(yè)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，適用6%的增值稅稅率，對(duì)于取得的專(zhuān)用發(fā)票，按照6%計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額;
二、如果企業(yè)自己租賃廣告牌、或者租賃墻面、或者租賃電梯自己投放廣告。按規(guī)定應(yīng)取得內(nèi)容為“不動(dòng)產(chǎn)租賃”類(lèi)型發(fā)票，并且稅率是9%，對(duì)于取得的專(zhuān)用發(fā)票，按照9%計(jì)算其可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
三、如果是租賃公共汽車(chē)、地鐵等的車(chē)體投放廣告。按規(guī)定應(yīng)取得內(nèi)容為“有形動(dòng)產(chǎn)的租賃”增值稅發(fā)票，適用稅率為13%，對(duì)于取得的專(zhuān)用發(fā)票，按照13%計(jì)算其可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
同時(shí)，廣告費(fèi)支出對(duì)于取得不同類(lèi)型得發(fā)票，如何在企業(yè)所得稅前扣除呢？
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告 第四條 稅前扣除憑證在管理中遵循真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。真實(shí)性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)，且支出已經(jīng)實(shí)際發(fā)生;合法性是指稅前扣除憑證的形式、來(lái)源符合國(guó)家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定;關(guān)聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力。第七條 企業(yè)應(yīng)將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳?以證實(shí)稅前扣除憑證的真實(shí)性。
根據(jù)以上規(guī)定，我們認(rèn)為，在企業(yè)所得稅前扣除過(guò)程中，對(duì)于扣除項(xiàng)目的劃分，應(yīng)按照企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來(lái)做，對(duì)于非廣告公司來(lái)講，用于廣告宣傳的支出，即便是發(fā)票品目未顯示“廣告服務(wù)”，我們也應(yīng)該判斷為廣告費(fèi)支出在企業(yè)所得稅前扣除。