發布日期:2022-05-01 14:47:55
三類研發費用歸集范圍的異同
實務中，納稅人常常將會計口徑、高新技術企業口徑的研發費用與加計扣除的研發費用口徑混淆。實際上這三類研發費用歸集口徑存在一定差異，形成差異的主要原因如下：
1.會計口徑的研發費用。其主要目的是為了準確核算企業研發活動支出，而企業研發活動是企業根據自身生產經營情況自行判斷的，除該項活動應屬于研發活動外，并無過多限制條件。政策依據是《財政部關于企業加強研發費用財務管理的若干意見》(財企〔2007〕194號)。
2.高新技術企業認定口徑的研發費用。其主要目的是為了判斷企業研發投入強度、科技實力是否達到高新技術企業標準，因此對包括研發費用在內認定條件有一定的限制。政策依據是《高新技術企業認定管理工作指引》(國科發火〔2016〕195號印發)。
3.加計扣除政策口徑的研發費用。其主要目的是為了細化哪些研發費用可以享受加計扣除優惠，引導企業加大研發投入，主要包括研發直接投入和相關性較高的費用，對其他費用有一定的比例限制，因此政策口徑最小。
會計、高新技術企業與加計扣除的三類研發費用歸集的具體范圍的異同見下表：
研發費用歸集范圍比較
| 費用項目 | 研發費用加計扣除 | 高新技術企業認定 | 會計核算 | 備注 |
| 1.人員人工費用 | 直接從事研發活動人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發人員的勞務費用。 | 企業科技人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務費用。 | 企業在職研發人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發人員的勞務費用。 | 會計核算范圍大于稅收范圍。高新技術企業人員人工費用歸集對象是科技人員。 |
| 2.直接投入費用 | （1）研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。 | （1）直接消耗的材料、燃料和動力費用。 | （1）研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。 | |
| （2）用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費。 | （2）用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費。 | （2）用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費等。 | ||
| （3）用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備租賃費。 | （3）用于研究開發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、檢測、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發活動的固定資產租賃費。 | （3）用于研發活動的儀器、設備、房屋等固定資產的租賃費，設備調整及檢驗費，以及相關固定資產的運行維護、維修等費用。 | 房屋等建筑物租賃費不計入加計扣除研發費用范圍。 | |
| 3.折舊費用與長期待攤費用 | 用于研發活動的儀器、設備的折舊費。 | 用于研究開發活動的儀器、設備和在用建筑物的折舊費。研發設施的改建、改裝、裝修和修理過程中發生的長期待攤費用。 | 用于研發活動的儀器、設備、房屋等固定資產的折舊費。 | 在用建筑物折舊費以及長期待攤費用不計入加計扣除研發費用范圍。 |
| 4.無形資產攤銷 | 用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。 | 用于研究開發活動的軟件、知識產權、非專利技術（專有技術、許可證、設計和計算方法等）的攤銷費用。 | 用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。 | |
| 5.設計試驗等費用 | 新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費。 | 符合條件的設計費用、裝備調試費用、試驗費用（包括新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費、田間試驗費等）。 | ||
| 6.其他相關費用 | 與研發活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費，研發成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養老保險費、補充醫療保險費。此項費用總額不得超過可加計扣除研發費用總額的10%。 | 與研究開發活動直接相關的其他費用，包括技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費，研發成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，會議費、差旅費、通訊費等。此項費用一般不得超過研究開發總費用的20%，另有規定的除外。 | 與研發活動直接相關的其他費用，包括技術圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發人員培訓費、培養費、專家咨詢費、高新科技研發保險費用等。研發成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產權的申請費、注冊費、代理費等費用。 | 高新技術企業認定中的其他相關費用總額的限定比例高于研發費用加計扣除。 |