固定資產(chǎn)原值包括增值稅嗎「固定資產(chǎn)原值是含稅價」

1 增值稅轉(zhuǎn)型簡述

　　1.1轉(zhuǎn)型背景

　　美國次貸危機的惡性影響正在向?qū)嶓w經(jīng)濟滲透，對中國經(jīng)濟的負面影響還難以預(yù)估。在這種較嚴(yán)峻的形勢下， 2008年11月9日的國務(wù)院常務(wù)會議決定,自2009年1月1日起,在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。

1.2增值稅改革內(nèi)容

　　自2009年1月1日起，在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。增值稅轉(zhuǎn)型就是將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅。其主要內(nèi)容有以下幾點。

　　★允許企業(yè)抵扣新購入設(shè)備所含的增值稅

　　★取消進口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策

　　★將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%

　　★將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%

　　2 增值稅轉(zhuǎn)型的積極影響

　　增值稅轉(zhuǎn)型，短期可為企業(yè)減負、增加企業(yè)投資積極性，長期可以刺激投資，提振內(nèi)需，促進企業(yè)技術(shù)更新改造，配合中國經(jīng)濟的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型。下面就增值稅改革產(chǎn)生的積極影響加以闡述。

　　2.1為增值稅立法創(chuàng)造條件

　　我國目前實行的是增值稅暫行條例，是由全國人大授權(quán)國務(wù)院立法制定的。這次增值稅改革我國可以借此機會加速進行增值稅立法工作，爭取盡快將增值稅暫行條例上升為增值稅法，進而提高法治程度。

　　財政部稅政司副司長鄭建新在接受采訪時指出：“做好立法準(zhǔn)備工作實際上包括兩個內(nèi)容：一是增值稅轉(zhuǎn)型改革，二是擴大征收范圍，此次條例修訂完成了轉(zhuǎn)型改革的任務(wù)，可以說是為增值稅立法創(chuàng)造了更好的條件”。可見，這次增值稅改革為其立法創(chuàng)造了良好的條件。

　　2.2避免重復(fù)征稅

　　“增值稅轉(zhuǎn)型”，從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型，其核心內(nèi)容就是企業(yè)購入固定資產(chǎn)過程中支付的增值稅可以作為進項稅從銷項稅中給予抵扣。因此，企業(yè)在計入固定資產(chǎn)時候只計入固定資產(chǎn)原值，不含增值稅，從而避免了重復(fù)征稅，減輕了企業(yè)稅負，增大了企業(yè)的利潤和現(xiàn)金流，在一定程度上可以提升企業(yè)的競爭力。

　　2.3減輕企業(yè)負擔(dān)，刺激投資

　　在全國兩會上，以增值稅轉(zhuǎn)型為重點的結(jié)構(gòu)性減稅成為各方熱議的話題。溫家寶總理在政府工作報告中談及2009年工作部署時提出：“實行結(jié)構(gòu)性減稅和推進稅費改革，采取減稅、退稅或抵免稅等多種方式減輕企業(yè)和居民的稅負，促進企業(yè)投資和居民消費，增強微觀經(jīng)濟活力。”

　　在生產(chǎn)型增值稅下，開發(fā)費用和固定資產(chǎn)均不能抵扣，致使高新技術(shù)企業(yè)既要承擔(dān)投資失敗的風(fēng)險又要多繳稅款。無形中使得投資者更愿意將資金轉(zhuǎn)向成本少、稅負低、回收期短的項目，從而在一定程度上抑制了投資者向高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)進行投資的積極性，客觀上不利于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，其結(jié)果必然加劇我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的進一步失衡，加重了企業(yè)負擔(dān)，影響企業(yè)投資的積極性。

　　2.4加速經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，促進產(chǎn)業(yè)升級

　　增值稅轉(zhuǎn)型使稅賦結(jié)構(gòu)在不同行業(yè)和企業(yè)間發(fā)生一定程度的變化，這種變化將促進基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和資本密集型企業(yè)的發(fā)展，緩解原材料基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的瓶頸問題，加快技術(shù)進步和設(shè)備更新。

　　實行消費型增值稅有利于企業(yè)的技術(shù)進步。實行消費型增值稅可以刺激企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)改造投資，以帶動經(jīng)濟的產(chǎn)業(yè)升級加速以擴大增值稅抵扣范圍為主要內(nèi)容的增值稅轉(zhuǎn)型，既可化解企業(yè)流動性資金緊張，又能提高產(chǎn)品出口競爭力，還有助于加速經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，促進產(chǎn)業(yè)升級。

　　2.5有利于與國際接軌,平等參與國際競爭

　　目前全世界有100多個國家采用消費型增值稅,中國增值稅轉(zhuǎn)型改革更符合國際慣例,有助于平等地參與國際競爭,主動融入一體化的世界經(jīng)濟中去。

3 增值稅轉(zhuǎn)型的消極影響

　　3.1財政收入減收效應(yīng)

　　增值稅轉(zhuǎn)型帶來的直接的影響就是國家財政收入的減少。一般來說，消費型增值稅有利于企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，而生產(chǎn)型增值稅則對政府的財政收入更為有利。針對我國稅收制度與現(xiàn)狀而言，增值稅是第一大稅種，轉(zhuǎn)型將直接減少財政收入。

　　3.2增值稅轉(zhuǎn)型增大就業(yè)壓力

　　生產(chǎn)型增值稅下，資本密集型企業(yè)固定資產(chǎn)占比重比較大，不允許抵扣的進項稅額大，因而稅負重于勞動密集型企業(yè)。消費型增值稅下，固定資產(chǎn)的進項稅額允許抵扣，從而勞動密集型企業(yè)的優(yōu)勢消失。因而，在消費型增值稅下，在同樣的生產(chǎn)水平下，企業(yè)更傾向于使用能抵扣進項稅額的設(shè)備而不是雇傭工人，這就必然造成資本流向資本有機構(gòu)成高的行業(yè)，進而造成勞動崗位的減少，失業(yè)人員的增加。盡管從長遠角度看，就業(yè)問題的根本解決有賴于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化升級，但是從社會穩(wěn)定角度出發(fā)，實施消費型增值稅后短期內(nèi)出現(xiàn)的就業(yè)壓力大這種現(xiàn)象不容忽視。

4 對實施消費型增值稅的思考

　　4.1實施過程中應(yīng)注意的問題

　　消費型增值稅已經(jīng)實施了半年之久，在實施過程中應(yīng)該注意以下方面的問題：(1)要充分考慮財政的承受能力，保證中央具有足夠的宏觀調(diào)控能力(2)真正做到投資增長效應(yīng)，即從投資需求看，應(yīng)顧及稅收優(yōu)惠政策對投資需求的“激活力度”，真正促進企業(yè)技術(shù)升級。

　　4.2對增值稅轉(zhuǎn)型的建議

　　(1)可適當(dāng)擴大地方稅權(quán)。增值稅屬于中央地方共享稅，中央政府享有75%，地方政府享有25%，借增值稅轉(zhuǎn)型之機，可以考慮在中央與地方之間重新確定一個更為合理的財力分配辦法，適當(dāng)提高地方對增值稅的分成比例，進而促進地方經(jīng)濟的發(fā)展，達到國家宏觀調(diào)控的目的。

　　(2)強化計算機征管。信息技術(shù)高速發(fā)展的21世紀(jì)，計算機征管可以大大提離征管工作的質(zhì)量和效率。要創(chuàng)造條件，加強計算機聯(lián)網(wǎng)建設(shè)，從而加強計算機稽查。稅務(wù)部門應(yīng)該繼續(xù)重視和加強計算機的征管和稽核，進一步加快“金稅工程”建設(shè)，早日實現(xiàn)稅務(wù)信息化管理。

　　5 結(jié)束語

　　實行與國際統(tǒng)一的先進的“消費型增值稅”是我國稅制發(fā)展的方向和必然趨勢，也是我國對外經(jīng)濟貿(mào)易企業(yè)應(yīng)對國際競爭的有利條件，對我國依法治稅和建設(shè)社會主義法制國家具有特別重要的意義。穩(wěn)步進行增值稅稅制改革，進一步加大稅收征管力度，相信我國增值稅改革會有一個促進我國經(jīng)濟發(fā)展的明天!