發(fā)布日期:2021-09-11 13:59:35
根據(jù)《關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》(國稅總局公告2017年第40號)規(guī)定，高新技術企業(yè)獲得認定的當年起，需要歸集并填報研發(fā)費用輔助賬，并按照《關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》(國稅總局公告2015年第97號)規(guī)定，享受研發(fā)費用的加計扣除。
根據(jù)《關于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財務報表格式的通知》(財會[2019]6號)規(guī)定，自2019年1月1日起在未執(zhí)行新會計準則的企業(yè)實施。其中，《利潤表》應設置一級會計科目“研發(fā)費用”，反映企業(yè)進行研究與開發(fā)過程中發(fā)生的費用化支出，以及計入管理費用的自行開發(fā)無形資產(chǎn)的攤銷。該項目應根據(jù)“管理費用”科目下的“研究費用”明細科目的發(fā)生額，以及“管理費用”科目下的“無形資產(chǎn)攤銷”明細科目的發(fā)生額分析填列。
完成2019年會計科目銜接后，自2020年1月1日起“研發(fā)費用”將歸集全年的本會計科目內(nèi)容，不再使用“管理費用”會計科目。某稅務機構介紹研發(fā)費用的核算時，講到了兩種科目設置的思路，一是設置“研發(fā)支出”一級科目，從“研發(fā)支出”的資本化歸集，到“研發(fā)費用”的費用化;二是設置“研發(fā)費用”一級科目，從“研發(fā)費用”的費用化歸集，到“研發(fā)支出”的資本化。
兩種歸集方向和思路，本質(zhì)上是一樣的，最終將研發(fā)費用在會計期間的費用化和資本化分開核算，分項目進度結轉(zhuǎn)。但是，從資本化到費用化的方向，更符合會計學的一貫做法，目前，沒有一種官方教材和實案，走費用化到資本化的。具體操作如下：
“研發(fā)支出”屬于一級成本類會計科目，列于《資產(chǎn)負債表》的存貨中，二級會計科目設置“自主研發(fā)”、“合作研發(fā)”、“委外研發(fā)”，有創(chuàng)意設計活動的企業(yè)，則設置“創(chuàng)意設計”。三級會計科目設置“資本化”和“費用化”，四級會計科目設置具體的研發(fā)項目名稱，對應會計核算的項目編號：“rd001、rd002……”五級會計科目設置研發(fā)費用的具體內(nèi)容，比如，人員人工、直接費用、折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷、新產(chǎn)品設計費等。對于四、五級會計科目的核算通常在財務軟件設置項目核算，一般會計科目設至三級，填報輔助賬時導出項目核算明細賬分析填列。
會計核算期末，將予以費用化的研發(fā)支出，從三級會計科目“費用化”，結轉(zhuǎn)至“研發(fā)費用”一級會計科目借方項下的，二級會計科目-項目和三級會計科目-內(nèi)容，貸方完成期末的損益結轉(zhuǎn)。由于在“研發(fā)支出”歸集時，已能提供會計口徑的全部內(nèi)容，因此，“研發(fā)費用”一級會計科目可省略三級科目核算，核算至二級科目-項目即可。