西安出口退稅流程代辦全面解讀

　　出口退稅分為三種方式：免稅、免退稅、免抵退稅。其中，免稅就是不交稅，不用算，也不用管。需要計算和理解的，只有退稅，也就是我們簡稱為出口退稅的的出口貨物退(免)稅。

一、基本概念

　　出口貨物退(免)稅是在國際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對我國報關(guān)出口的貨物退還或免征在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定交納的增值稅和消費稅。

　　出口退稅，實際是出口免、退稅。由于增值稅實行的間接計稅法，也就是通常所說的應(yīng)納稅額=銷項-進(jìn)項，所以在實際操作中，銷項是免的，進(jìn)項是退的，取得退稅款。

　　值得注意的是：出口退稅的退稅款和其他類型的退稅不一樣，出口退稅，退的是進(jìn)項稅額;其他退稅，退的是應(yīng)納稅額。所以在申報表中，免抵退貨物應(yīng)退稅額，和進(jìn)項轉(zhuǎn)出一樣為可抵扣稅額的負(fù)數(shù)。原因是，該筆進(jìn)項已經(jīng)退還給你了，自然不可以再抵扣，應(yīng)該從可抵扣稅額中減除。

二、核心理念

　　對出口產(chǎn)品退稅是“國際慣例”而非“政策優(yōu)惠”。國家將出口貨物出口前在國內(nèi)生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)實際承擔(dān)的增值稅、消費稅，在貨物報關(guān)出口后退還給出口企業(yè)，使出口貨物以不含稅價格進(jìn)入國際市場，有效地避免國際雙重課稅。企業(yè)退稅的實質(zhì)是退國內(nèi)生產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)已征增值稅，來料加工退國內(nèi)料件國內(nèi)勞務(wù)已征增值稅。出口退稅是為了將出口貨物的整體稅負(fù)歸零。原因很簡單，就是鼓勵出口，降低出口貨物的價格，提高本國貨物在國際市場的競爭力。

　　公平稅負(fù)原則：為了保證各國商品在參與國際貿(mào)易時能夠公平競爭，消除因各國稅收政策不同，造成的出口貨物稅收含量差異，要求各國按照國際慣例，退還已征收的出口貨物間接稅，以促進(jìn)國際貿(mào)易的發(fā)展。

　　零稅率原則：征多少，退多少。國家利用退稅率來實現(xiàn)宏觀調(diào)控目標(biāo)，如調(diào)控產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)設(shè)定低退稅率來限制低附加值的產(chǎn)品出口，設(shè)定高退稅率來鼓勵高附加值的產(chǎn)品出口。所以，盡管零稅率那退稅率應(yīng)該全部是 17%，國家還要設(shè)置不同檔次的退稅率。增值稅的退稅率不一定等于稅率，出口退稅率有 17%、14%、13%、11%、9% 等幾檔，是為了通過退稅率來控制出口的原因。鼓勵出口，退稅率就高點，控制出口，退稅率就低點。退稅率為 0，就是不免不退了。

三、主要類型

　　1、又免又退

　　一般納稅人，既有銷項，又有進(jìn)項，為把稅負(fù)歸零，自然是銷項免，進(jìn)項退，又免又退。

　　2、只免不退

　　如果出口的貨物沒有進(jìn)項，自然是只免銷項，進(jìn)項沒有就不用退了。比如小規(guī)模納稅人、免稅產(chǎn)品，都是沒有進(jìn)項的情況。只免不退，就達(dá)到了稅負(fù)歸零的目的。

　　3、不免不退

　　針對的是不鼓勵出口的貨物。比如原油，自己都不夠用，還得進(jìn)口，能讓你出口就不錯了，就不要想出口退稅的事了，更何況還有禁止出口的貨物。

　　4、退稅計算

　　外貿(mào)企業(yè)：免、退稅。

四、案例

【案例一】

　　某有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購一批貨物報關(guān)出口，收購貨物取得的增值稅專用發(fā)票上注明的購貨金額為 100,000 元，增值稅額為 17,000 元，款項已用銀行存款支付。該貨物的退稅率為 13%，出口銷售價格為 15,000 美元(匯率 1:8.3)。

1. 采購貨物時：

　　借：庫存商品 ￥100,000

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項) ￥17,000

　　貸：銀行存款 ￥117,000

2. 出口銷售免稅，貨款折合：

　　借：銀行存款 ￥124,500 (15000×8.30)

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 ￥124,500

3. 結(jié)轉(zhuǎn)成本：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 ￥100,000

　　貸：庫存商品 ￥100,000

4. 計算不予退還的進(jìn)項稅額：

　　100,000× (17%-13%)=4,000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 ￥4,000

　　貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)￥4,000

　　5. 應(yīng)收出口退稅：

　　借：應(yīng)收出口退稅 ￥13,000

　　貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(出口退稅)￥13,000

　　6. 收到出口退稅：

　　借：銀行存款 ￥13,000

　　貸：應(yīng)收出口退稅 ￥13,000

【案例二】

　　某外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)出口貨物一批，含稅貨值人民幣 100 萬元。貨物以離岸價(FOB)20 萬美元報關(guān)出口。外匯核算采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額的辦法，貨物報關(guān)出口當(dāng)日的外匯牌價中間價為 1:6.6。該出口貨物的退稅率為 15%。

1. 如貨物已驗收入庫，發(fā)票已到，貨款已付時：

　　借：庫存商品—庫存出口商品 ￥854,700.85 1,000,000/(1+17%)

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) ￥145,299.15 (854,700.85x17%)

　　貸：銀行存款 ￥1,000,000.00

2. 核算出口退稅額時：

　　(1)核算應(yīng)退稅額

　　借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅款 ￥128,205.13(外購價格退稅率)

　　128,205.13=854,700.85x0.15%

　　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(出口退稅) ￥128,205.13

　　(2)不予退稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出

　　借：主營業(yè)務(wù)成本—一般貿(mào)易出口銷售成本 ￥ 17,094.02(外購價格不予退稅率)

　　17,094.02=854,700.85x (17-15%)

　　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 17,094.02

　　3. 出口貨物報關(guān)銷售時：

　　借：應(yīng)收外匯賬款—XX 外商 ￥1,320,000.00

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入—一般貿(mào)易出口銷售收入 ￥1,320,000.00

　　4. 結(jié)轉(zhuǎn)出口商品成本時：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本—一般貿(mào)易出口銷售成本 ￥854,700.85

　　貸：庫存商品—庫存出口商品 ￥854,700.85

　　5. 收到增值稅退稅款時：

　　借：銀行存款 ￥128,205.13

　　貸：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅款 ￥128,205.13

　　6. 開戶銀行以 1:6.5 買入價將該筆外匯全部結(jié)匯時：

　　借：銀行存款—人民幣戶 1,298,700.00

　　財務(wù)費用—匯兌損益 19,980.00

　　貸：銀行存款—美元戶 1,318,680.00

　　7. 月末結(jié)轉(zhuǎn)損益時：

　　(1)結(jié)轉(zhuǎn)出口銷售收入

　　借：主營業(yè)務(wù)收入—一般貿(mào)易出口銷售收入 ￥1,320,000.00

　　貸：本年利潤 ￥1,320,000.00

　　(2)結(jié)轉(zhuǎn)出口銷售成本

　　借：本年利潤 ￥871,794.87

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本—一般貿(mào)易出口銷售成本 ￥871,794.87

　　生產(chǎn)企業(yè)：免、抵、退稅

　　外貿(mào)企業(yè)日常業(yè)務(wù)中，大量常見的貿(mào)易類型，主要是一般貿(mào)易(出口貿(mào)易)和加工貿(mào)易(來料加工和進(jìn)料加工)這兩種。一般貿(mào)易是與加工貿(mào)易相對而言的貿(mào)易方式，指將貨物單邊輸出關(guān)境的出口貿(mào)易方式。

　　【免】

　　指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅。

　　【抵】

　　指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額。

　　【退】

　　指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。由于生產(chǎn)貨物所涉及的可抵扣的原材料、水電、運費等眾多，無法準(zhǔn)確清分出口部分和內(nèi)銷部分各自對應(yīng)的進(jìn)項，就無法準(zhǔn)確核算出口應(yīng)退的進(jìn)項稅部分。假設(shè)能夠準(zhǔn)確核算各自的進(jìn)項，那么內(nèi)銷的銷項-進(jìn)項=應(yīng)納稅額交稅，而出口對應(yīng)的進(jìn)項退稅是交給國稅局，國稅局再退給，一來一往，雙方都很麻煩。所以抵，就是用出口對應(yīng)的應(yīng)退進(jìn)項，抵頂內(nèi)銷對應(yīng)的應(yīng)納稅額，最終確認(rèn)退稅的部分。抵就是一個計算退稅的過程，本質(zhì)上就是計算全部的應(yīng)納稅額。退稅能抵完了，應(yīng)納稅額就是正的，只交稅就行，如果該退的稅抵不完，應(yīng)納稅額就是負(fù)數(shù)，這個數(shù)就該退稅。

　　(文章來源：外貿(mào)單證中心)

　　華稅點評：出口退稅的實質(zhì)是退國內(nèi)生產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)已征增值稅，使產(chǎn)品不帶稅進(jìn)入國際市場，目的是為了將出口貨物的整體稅負(fù)歸零，鼓勵出口。關(guān)于出口退稅的范圍、出口退稅率、出口退稅計算方式等均由明確規(guī)定，本篇以案例解讀方式講解出口退、免稅，供讀者參考。為降低出口退稅業(yè)務(wù)可能面臨的暫扣、暫緩?fù)硕愶L(fēng)險，企業(yè)應(yīng)及時關(guān)注退稅政策的變化，并建立風(fēng)險責(zé)任內(nèi)控機制，為企業(yè)順利退稅把好關(guān)。(本文來源：稅屋)