發(fā)布日期:2021-07-20 08:14:22
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕41號(hào))第一條規(guī)定，自2015年4月1日起，個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時(shí)發(fā)生。對個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，依法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人以非貨幣資產(chǎn)作價(jià)入股獲得公司的股權(quán)，一次性繳納有困難的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可以在5年內(nèi)分期繳納。
技術(shù)成果入股也屬于非貨幣性投資范疇，對于個(gè)人以技術(shù)成果投資人股的，給予更加優(yōu)惠的政策。根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕101號(hào))規(guī)定，個(gè)人以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對價(jià)全部為股票(權(quán))的，個(gè)人可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策執(zhí)行，也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。選擇技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，投資入股當(dāng)期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計(jì)算繳納所得稅。個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，視同享受遞延納稅優(yōu)惠政策的股權(quán)優(yōu)先轉(zhuǎn)讓。遞延納稅的股權(quán)成本按照加權(quán)平均法計(jì)算，不與其他方式取得的股權(quán)成本合并計(jì)算。
應(yīng)當(dāng)注意：一是入股到境內(nèi)居民企業(yè)，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)為實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)。二是技術(shù)成果所有權(quán)讓渡給被投資企業(yè)，因此，將技術(shù)成果使用權(quán)用于出資的行為將無法適用遞延納稅待遇。三是被投資企業(yè)支付的對價(jià)全部為股票(權(quán))的，才可以選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。部分為股票的，不可以選擇遞延納稅優(yōu)惠政策。四是技術(shù)成果是指專利技術(shù)(含國防專利)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)專有權(quán)、植物新品種權(quán)、生物醫(yī)藥新品種，以及科技部、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)成果。