西安稅收征管一般程序

　　稅收征管的一般程序包括稅務(wù)登記、賬簿和憑證管理、發(fā)票管理、納稅申報(bào)、稅款征收、稅務(wù)檢查等環(huán)節(jié)。《稅收征管法》對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人在各環(huán)節(jié)的權(quán)利、義務(wù)進(jìn)行了規(guī)范，并明確了不履行義務(wù)的行政或法律責(zé)任。

一、稅務(wù)登記

　　稅務(wù)登記是納稅人在開業(yè)、歇業(yè)前以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生變動(dòng)時(shí)，就其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的有關(guān)情況向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理書面登記的一種制度。稅務(wù)登記是稅收征管的首要環(huán)節(jié)，具有應(yīng)稅收入、應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)或應(yīng)稅行為的各類納稅人，都應(yīng)依法辦理稅務(wù)登記。

　　1.稅務(wù)登記辦理要求及適用范圍。

　　(1)開業(yè)登記。從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人，在領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之后的30天內(nèi)，持相關(guān)證件和資料，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)機(jī)關(guān)自收到申請(qǐng)之日起，在30天內(nèi)審核并發(fā)給稅務(wù)登記證件。

　　(2)變更登記。納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記后的30天內(nèi)，持有關(guān)證件向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記。

　　(3)停復(fù)業(yè)登記。采用定期定額征收方式的納稅人在營(yíng)業(yè)執(zhí)照核準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)期限內(nèi)需要停業(yè)或復(fù)業(yè)的，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后進(jìn)行停業(yè)或復(fù)業(yè)稅務(wù)登記。納稅人在停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定申報(bào)繳納稅款。停業(yè)期滿不能及時(shí)恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)提前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延長(zhǎng)停業(yè)登記申請(qǐng)，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)視為已復(fù)業(yè)并進(jìn)行征稅和管理。

　　(4)注銷登記。納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，需要依法終止納稅義務(wù)的，納稅人應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理注銷之前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷登記。納稅人需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)證件和資料，結(jié)清應(yīng)納稅款、多退(免)稅款、滯納金和罰款，繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證和其他稅務(wù)證件，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)。

　　(5)報(bào)驗(yàn)登記。從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人到外縣(市)臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向營(yíng)業(yè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)報(bào)驗(yàn)登記。

　　2.稅務(wù)登記證管理。

　　(1)定期換證制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行稅務(wù)登記證定期換證制度，一般三年一次。

　　(2)年檢制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行稅務(wù)登記證年檢制度，一般一年一次。

　　(3)稅務(wù)局聯(lián)合辦理稅務(wù)登記制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)積極推行稅務(wù)局聯(lián)合辦理稅務(wù)登記制度，方便納稅人，加強(qiáng)管戶配合。

　　(4)部門配合制度。為推進(jìn)社會(huì)綜合治稅，《稅收征管法》規(guī)定工商行政管理機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將辦理登記注冊(cè)、核發(fā)營(yíng)業(yè)執(zhí)照情況，定期向稅務(wù)部門通報(bào);銀行或其他金融機(jī)構(gòu)應(yīng)在從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的賬戶中登錄稅務(wù)登記證件號(hào)碼，并為稅務(wù)部門依法查詢納稅人開戶情況予以協(xié)助。

　　(5)遺證補(bǔ)辦制度。納稅人、扣繳義務(wù)人遺失稅務(wù)登記證件的，應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)按程序向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)辦稅務(wù)登記證件。

　　3.違法處理。

　　納稅人未按規(guī)定辦理、使用登記證;納稅人的開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)未按《稅收征管法》的規(guī)定在從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人賬戶中登錄稅務(wù)登記證號(hào)碼，或者未按規(guī)定在稅務(wù)登記證中登錄納稅人賬號(hào)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并視情節(jié)相應(yīng)給予罰款等行政處罰。

二、賬簿和憑證管理

　　賬簿是納稅人、扣繳義務(wù)人連續(xù)記錄其各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬冊(cè)和簿籍。憑證是納稅人用來記錄其各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并據(jù)以登記賬簿的書面證明。稅務(wù)部門按照稅收法律、行政法規(guī)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)納稅人的會(huì)計(jì)賬簿、憑證等實(shí)行管理和監(jiān)督，是稅收征管的重要環(huán)節(jié)。

　　1.納稅人財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度備案制度。從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起15日內(nèi)，將其財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件，報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。采用計(jì)算機(jī)記賬的，其記賬軟件和使用說明及有關(guān)資料在使用前也應(yīng)當(dāng)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

　　2.企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定不一致的處理辦法。納稅人執(zhí)行的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或辦法與稅收規(guī)定抵觸的，依照有關(guān)稅收規(guī)定計(jì)算納稅。

　　3.賬簿設(shè)置要求。納稅人應(yīng)按要求設(shè)置總賬、明細(xì)賬、日記賬(特別是現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬)以及與履行納稅義務(wù)有關(guān)的其他輔助賬簿。

　　4.記賬憑證使用要求。記賬憑證應(yīng)合法、有效。合法，是指要按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定取得填制憑證、不得使用非法憑證;有效，是要求取得和填制的憑證內(nèi)容真實(shí)，要素齊全。

　　5.賬簿及憑證保管要求。納稅人應(yīng)按《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》規(guī)定保存賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料，不得偽造、變?cè)旎蛘呱米該p毀。

　　6.稅控裝置使用要求。稅務(wù)部門根據(jù)稅收征收管理的需要，積極推廣稅控裝置。納稅人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，不得損毀或擅自改動(dòng)稅控裝置。

　　7.違法處理。納稅人未按規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料，未按規(guī)定將財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或辦法和會(huì)計(jì)核算軟件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備查，未按規(guī)定安裝使用稅控裝置，非法印制完稅憑證的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并視情節(jié)相應(yīng)給予罰款等行政處罰。

三、發(fā)票管理

　　發(fā)票是生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)單位和個(gè)人在購銷商品、提供和接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開具、收取的收付款憑證。按照發(fā)票使用范圍，分為增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票兩大類。稅務(wù)機(jī)關(guān)是發(fā)票主管機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)發(fā)票印制、領(lǐng)購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督。

　　1.發(fā)票印制。

　　發(fā)票一般由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一設(shè)計(jì)式樣，設(shè)專人負(fù)責(zé)印制和管理，并套印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章。其中，增值稅專用發(fā)票由國(guó)家稅務(wù)總局確定的企業(yè)印制;普遍發(fā)票，分別由各省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局確定的企業(yè)印制。

　　未經(jīng)上述稅務(wù)機(jī)關(guān)指定，任何單位和個(gè)人不得擅自印制發(fā)票。

　　2.發(fā)票領(lǐng)購。

　　(1)依法辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)人，在領(lǐng)取稅務(wù)登記證件后，可提交有關(guān)材料，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理領(lǐng)購發(fā)票。

　　(2)納稅人可以根據(jù)自己的需要，履行必要的手續(xù)后，辦理領(lǐng)購普通發(fā)票。辦理領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票的單位和個(gè)人必須是增值稅一般納稅人。但增值稅一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料;銷售貨物全部屬于免稅項(xiàng)目的;有稅收征管法規(guī)定的稅收違法行為、拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的，或者有下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的，不得領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票：虛開增值稅專用發(fā)票;私自印制專用發(fā)票;向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人買取專用發(fā)票;借用他人專用發(fā)票;未按規(guī)定開具專用發(fā)票;未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備;未按規(guī)定申請(qǐng)辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行;未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

　　(3)臨時(shí)到本省、自治區(qū)、直轄市以外從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位或者個(gè)人，還應(yīng)當(dāng)憑所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的外出經(jīng)營(yíng)證明，并按規(guī)定提供保證人或者交納不超過1萬元的保證金后，向經(jīng)營(yíng)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購經(jīng)營(yíng)地發(fā)票，并限期繳銷。

　　(4)稅務(wù)部門對(duì)納稅人領(lǐng)購發(fā)票實(shí)行交舊領(lǐng)新、驗(yàn)舊領(lǐng)新、批量供應(yīng)的方式。

　　3.發(fā)票開具。銷貨方應(yīng)按規(guī)定填開發(fā)票;購買方應(yīng)按規(guī)定索取發(fā)票;納稅人進(jìn)行電子商務(wù)必須開具或取得發(fā)票;發(fā)票要全聯(lián)一次填寫，嚴(yán)禁開具“大頭小尾”發(fā)票;發(fā)票不得跨省、直轄市、自治區(qū)使用，開具發(fā)票要加蓋發(fā)票專用章;開具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回需要開紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對(duì)方有效證明;發(fā)生銷貨折讓的，在收回原發(fā)票并注明“作廢”后，重新開具發(fā)票。

　　增值稅一般納稅人銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，除另有規(guī)定外，必須向購買方開具增值稅專用發(fā)票。

　　按照2010年12月國(guó)務(wù)院修訂通過的《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》，國(guó)家推廣使用網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理系統(tǒng)開具發(fā)票，具體管理辦法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。

　　4.取得發(fā)票的管理。

　　單位和個(gè)人在購買商品、接受經(jīng)營(yíng)服務(wù)或從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)時(shí)，要按規(guī)定索取合法發(fā)票。對(duì)不符合規(guī)定的發(fā)票，包括發(fā)票本身不符合規(guī)定(白條或偽造的假發(fā)票、作廢的發(fā)票等)、發(fā)票開具不符合規(guī)定、發(fā)票來源不符合規(guī)定等，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。

　　5.發(fā)票的保管和繳銷。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部或者用票單位和個(gè)人必須建立嚴(yán)格的發(fā)票專人保管制度、專庫保管制度、專賬登記制度、保管交接、定期盤點(diǎn)制度，保證發(fā)票安全。用票單位和個(gè)人應(yīng)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)上繳已經(jīng)使用或未使用的發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按規(guī)定統(tǒng)一將已經(jīng)使用或者未使用的發(fā)票進(jìn)行銷毀。

　　6.違法處理。

　　違反發(fā)票管理規(guī)定，未按規(guī)定印制發(fā)票或者生產(chǎn)防偽專用品，未按規(guī)定領(lǐng)購、開具、取得、保管發(fā)票，非法攜帶、郵寄、運(yùn)輸或者存放空白發(fā)票，私自印制、偽造變?cè)臁⒌官I倒賣發(fā)票等行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以查封、扣押或者銷毀，沒收非法所得和作案工具，并處以相應(yīng)罰款等行政處罰，情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)處理。

四、納稅申報(bào)

　　納稅申報(bào)是納稅人按照稅法規(guī)定的期限和內(nèi)容，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交有關(guān)納稅事項(xiàng)書面報(bào)告的法律行為，是納稅人履行納稅義務(wù)、承擔(dān)法律責(zé)任的主要依據(jù)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管理信息的主要來源和稅務(wù)管理的一項(xiàng)重要制度。

　　1.申報(bào)對(duì)象。

　　納稅人或者扣繳義務(wù)人無論本期有無應(yīng)繳納或者解繳的稅款，都必須按稅法規(guī)定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容，如實(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

　　2.申報(bào)內(nèi)容。

　　納稅申報(bào)的內(nèi)容主要體現(xiàn)在納稅申報(bào)表或代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表中，主要項(xiàng)目包括：稅種、稅目，應(yīng)納稅項(xiàng)目或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅款項(xiàng)目，計(jì)稅依據(jù)，扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)，適用稅率或者單位稅額，應(yīng)退稅項(xiàng)目及稅額、應(yīng)減免稅項(xiàng)目及稅額，應(yīng)納稅額或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅額，稅款所屬期限、延期繳納稅款、欠稅、滯納金等。

　　納稅人辦理納稅申報(bào)時(shí)，除如實(shí)填寫納稅申報(bào)表外，還要根據(jù)情況報(bào)送有關(guān)證件、資料。

　　3.申報(bào)期限。

　　納稅人、扣繳義務(wù)人要依照法律、行政法規(guī)或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依法確定的申報(bào)期限如實(shí)辦理納稅申報(bào)，報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表或者代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他納稅資料。

　　4.申報(bào)方式。

　　(1)直接申報(bào)(上門申報(bào))。是納稅人和扣繳義務(wù)人自行到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳報(bào)告表的申報(bào)方式。

　　(2)郵寄申報(bào)。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的納稅人、扣繳義務(wù)人使用統(tǒng)一規(guī)定的納稅申報(bào)特快專遞專用信封，通過郵政部門辦理郵寄手續(xù)，并向郵政部門索取收據(jù)作為申報(bào)憑據(jù)的方式。郵寄申報(bào)以寄出的郵戳日期為實(shí)際申報(bào)日期。

　　(3)電子申報(bào)。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的納稅人，通過電話語音、電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)确绞睫k理納稅申報(bào)的一種方式。納稅人采用電子方式辦理納稅申報(bào)的，要按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限和要求保存有關(guān)資料，并定期書面報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　(4)銀行網(wǎng)點(diǎn)申報(bào)。稅務(wù)機(jī)關(guān)委托銀行代收代繳稅款，納稅人在法定的申報(bào)期限內(nèi)到銀行網(wǎng)點(diǎn)進(jìn)行申報(bào)。

　　(5)簡(jiǎn)易申報(bào)。指實(shí)行定期定額征收方式的納稅人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，通過以繳納稅款憑證代替申報(bào)。

　　(6)其他方式。納稅人、扣繳義務(wù)人可以根據(jù)稅法規(guī)定，委托中介機(jī)構(gòu)稅務(wù)代理人員代為辦理納稅申報(bào)或簡(jiǎn)并征期的一種申報(bào)方式。

　　5.延期申報(bào)。

　　納稅人、扣繳義務(wù)人不能按期辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報(bào)，但要在納稅期內(nèi)按照上期實(shí)際繳納的稅額或者稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。

　　6.違法處理。

　　納稅人、扣繳義務(wù)人不按規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可責(zé)令限期改正，并視情節(jié)給予相應(yīng)罰款。

五、稅款征收

　　稅款征收是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)確定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍，通過法定程序?qū)⒓{稅人應(yīng)納稅款組織征收入庫的一系列活動(dòng)。稅款征收是稅收征管活動(dòng)的中心環(huán)節(jié)，也是納稅人履行納稅義務(wù)的體現(xiàn)。

　　1.稅款征收的主要方式和適用對(duì)象。

　　查賬征收。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人會(huì)計(jì)賬簿等財(cái)務(wù)核算資料，依照稅法規(guī)定計(jì)算征收稅款的方式。適用于財(cái)務(wù)制度健全、核算嚴(yán)格規(guī)范，納稅意識(shí)較強(qiáng)的納稅人。

　　核定征收。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人從業(yè)人數(shù)、生產(chǎn)設(shè)備、耗用原材料、經(jīng)營(yíng)成本、平均利潤(rùn)率等因素，查定核實(shí)其應(yīng)納稅所得額，據(jù)以征收稅款的方式。一般適用于經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小、實(shí)行簡(jiǎn)易記賬或會(huì)計(jì)核算不健全的納稅人。

　　定期定額征收。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人自報(bào)和一定的審核評(píng)議程序，核定其一定時(shí)期應(yīng)稅收入和應(yīng)納稅額，并按月或季度征收稅款的方式。一般適用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小、不能準(zhǔn)確計(jì)算營(yíng)業(yè)額和所得額的小規(guī)模納稅人或個(gè)體工商戶。

　　代收、代扣代繳。稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅法規(guī)定，對(duì)負(fù)有代收代繳、代扣代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人，在其向納稅人收取或支付交易款項(xiàng)的同時(shí)，依法從交易款項(xiàng)中扣收納稅人應(yīng)納稅款并按規(guī)定期限和繳庫辦法申報(bào)解繳的稅款征收方式。適用于有代收代繳、代扣代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人。

　　委托代征。稅務(wù)機(jī)關(guān)依法委托有關(guān)單位和個(gè)人，代其向納稅人征收稅款的方式。主要適用于零星、分散、流動(dòng)性大的稅款征收，如集貿(mào)市場(chǎng)稅收、車船稅等。

　　查驗(yàn)征收。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人應(yīng)稅商品通過查驗(yàn)數(shù)量，按照市場(chǎng)同類產(chǎn)品平均價(jià)格，計(jì)算其收入并據(jù)以征收稅款的方式。一般適用于在市場(chǎng)、車站、碼頭等場(chǎng)外臨時(shí)經(jīng)營(yíng)的零星、流動(dòng)性稅源。

　　2.納稅期限與延期繳納。

　　納稅人、扣繳義務(wù)人必須依法按照規(guī)定的期限，繳納或者解繳稅款。未按照規(guī)定期限繳納或解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

　　對(duì)納稅人因不可抗力，導(dǎo)致發(fā)生較大損失、正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到較大影響，或當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后，不足以繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長(zhǎng)不能超過3個(gè)月。經(jīng)批準(zhǔn)延期繳納的稅款不加收滯納金。

　　3.稅款減免。

　　稅款減免是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅收法律、行政法規(guī)和國(guó)家有關(guān)稅收的規(guī)定，給予納稅人的減稅或免稅。

　　按法律、法規(guī)規(guī)定或者經(jīng)法定的審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)減稅、免稅的納稅人，要持有關(guān)文件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減稅、免稅手續(xù)。減稅、免稅期滿，應(yīng)當(dāng)自期滿之日次日起恢復(fù)納稅。

　　享受減稅、免稅優(yōu)惠的納稅人，如果減稅、免稅條件發(fā)生變化的，要自發(fā)生變化之日起15日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告;不再符合減稅、免稅條件的，要依法履行納稅義務(wù)，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)予以追繳。

　　4.稅款退還和追征。

　　對(duì)計(jì)算錯(cuò)誤、稅率適用不當(dāng)?shù)仍蛟斐杉{稅人超過應(yīng)納稅額多繳的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)退還。納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后立即退還;納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后要立即退還。

　　同時(shí)，對(duì)因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，不得加收滯納金;因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金，有特殊情況的，追征期可以延長(zhǎng)到5年;對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受上述規(guī)定期限的限制。

　　5.稅收保全和*執(zhí)行。

　　稅收保全措施是稅務(wù)機(jī)關(guān)為了保證稅款能夠及時(shí)足額入庫，對(duì)有逃避納稅義務(wù)的納稅人的財(cái)產(chǎn)的使用權(quán)和處分權(quán)予以限制的一種行政保全措施，是保證稅收征管活動(dòng)正常進(jìn)行的一種*手段。主要包括書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款，以及扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)兩方面內(nèi)容。

　　稅收*執(zhí)行是稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法定的程序和權(quán)限，*納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人和其他當(dāng)事人繳納拖欠的稅款和罰款的一種*措施，主要包括兩方面內(nèi)容，即：書面通知納稅人的開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款;扣押、查封、依法拍賣或者變賣其相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全、*執(zhí)行措施必須符合法定的條件和程序，如違法采用，將承擔(dān)相應(yīng)的行政賠償責(zé)任。同時(shí)，一旦稅收得到實(shí)現(xiàn)，相應(yīng)的稅收保全、*執(zhí)行措施應(yīng)立即解除。

　　6.違法處理。

　　納稅人偷稅、騙稅、欠稅、逃避追繳欠稅，納稅人、扣繳義務(wù)人不繳或者少繳稅款、編造虛假計(jì)稅依據(jù)，有關(guān)單位和個(gè)人因違法行為導(dǎo)致他人未繳少繳或者騙取稅款等行為，妨害稅款征收的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，相應(yīng)給予罰款等行政處罰，情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的，追究相應(yīng)的刑事責(zé)任。

六、稅務(wù)檢查

　　稅務(wù)檢查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依照國(guó)家有關(guān)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)納稅人、代扣代繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況進(jìn)行審查監(jiān)督的一種行政檢查。稅務(wù)檢查是確保國(guó)家財(cái)政收入和稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章貫徹落實(shí)的重要手段，是國(guó)家經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中不可缺少的組成部分。

1.稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查中的權(quán)力。

　　為保證稅務(wù)機(jī)關(guān)能通過檢查全面真實(shí)地掌握納稅人和扣繳義務(wù)人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)情況，稅收征管法明確規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查中的權(quán)力，包括：查賬權(quán)、場(chǎng)地檢查權(quán)、責(zé)成提供資料權(quán)、調(diào)查取證權(quán)、查證權(quán)、檢查存款賬戶權(quán)，并對(duì)各項(xiàng)權(quán)力的行使規(guī)定了明確的條件和程序。

2.稅務(wù)檢查形式。

　　按實(shí)施主體分類，稅務(wù)檢查可分為稅務(wù)稽查和征管部門的日常檢查。稅務(wù)稽查是由稅務(wù)稽查部門依法組織實(shí)施的，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)的情況進(jìn)行的全面的、綜合的專業(yè)檢查，主要是對(duì)涉及偷稅、抗稅和騙稅的大案要案的檢查。征收管理部門的檢查是征管機(jī)構(gòu)在履行職責(zé)時(shí)對(duì)征管中的某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問題或者防止在征管某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題而進(jìn)行的稅務(wù)檢查。

3.稅務(wù)檢查的規(guī)范。

　　(1)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)行使稅務(wù)檢查權(quán)的規(guī)范。①控制檢查次數(shù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立科學(xué)的檢查制度，統(tǒng)籌安排檢查工作，嚴(yán)格控制對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人的檢查次數(shù)。國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定，由稽查部門牽頭，統(tǒng)一布置部署各類檢查。②實(shí)行檢查回避制度。稅務(wù)人員進(jìn)行稅務(wù)檢查，查處稅收違法案件，實(shí)施稅務(wù)行政處罰，與納稅人、扣繳義務(wù)人存在下列關(guān)系之一的，應(yīng)當(dāng)回避：夫妻關(guān)系;直系血親關(guān)系;三代以內(nèi)旁系血親關(guān)系;近姻親關(guān)系;可能影響公正執(zhí)法的其他利害關(guān)系。對(duì)稅務(wù)人員應(yīng)回避而沒有回避，對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依法給予行政處分。③應(yīng)當(dāng)出示相關(guān)稅務(wù)證件。稅務(wù)機(jī)關(guān)派出人員進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書。④稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稅務(wù)檢查，應(yīng)當(dāng)有兩人以上參加。⑤檢查存款賬戶在審批、使用、人員等方面有嚴(yán)格限制。如稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款賬戶，應(yīng)經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn),憑全國(guó)統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明進(jìn)行檢查。稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時(shí)，必須經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，才可以查詢案件涉嫌人員的儲(chǔ)蓄存款，并不得將查詢存款所獲得的資料用于稅收以外的用途。⑥調(diào)賬檢查有嚴(yán)格的審批和時(shí)間限制。經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以將納稅人、扣繳義務(wù)人以前會(huì)計(jì)年度的賬簿、記賬憑證、報(bào)表以及其他有關(guān)資料調(diào)回稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查，但是稅務(wù)機(jī)關(guān)必須向納稅人、扣繳義務(wù)人開付清單，并在3個(gè)月內(nèi)完整退還。有特殊情況的，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將納稅人、扣繳義務(wù)人當(dāng)年的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他資料調(diào)回檢查，但必須在30日內(nèi)退還。⑦應(yīng)保守被檢查人的秘密。

　　(2)對(duì)納稅人和有關(guān)部門配合稅務(wù)檢查的規(guī)范。納稅人、扣繳義務(wù)人必須接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的稅務(wù)檢查，如實(shí)反映情況，提供有關(guān)資料，不得拒絕、隱瞞。有關(guān)部門和單位應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的稅務(wù)檢查，如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)反映納稅人、扣繳義務(wù)人和其他當(dāng)事人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的情況，提供有關(guān)資料或證明材料。

4.稅務(wù)檢查的程序。

　　(1)選案。主要通過采用計(jì)算機(jī)選案分析系統(tǒng)進(jìn)行篩選，采取人工歸集分類、比例選擇或隨機(jī)抽樣進(jìn)行篩選，根據(jù)公民舉報(bào)、上級(jí)交辦、有關(guān)部門轉(zhuǎn)辦、交叉協(xié)查、情報(bào)交換等資料確定檢查對(duì)象三種方式。其中，涉稅舉報(bào)是查處涉稅違法案件重要來源之一。

　　(2)檢查。稅務(wù)檢查機(jī)構(gòu)一般應(yīng)提前以書面形式通知被查對(duì)象，向被查的單位和個(gè)人下達(dá)《稅務(wù)檢查通知書》，告知其檢查時(shí)間、需要準(zhǔn)備的資料等情況，但有下列情況不得事先通知：公民舉報(bào)有稅收違法行為的;稽查機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為納稅人有違法行為的;預(yù)先通知有礙稽查的。稅務(wù)人員在檢查過程中，應(yīng)依照法定權(quán)限和程序向被查對(duì)象、證人及利害關(guān)系人了解情況，提取和索取物證、書證，進(jìn)行實(shí)物或?qū)嵉貦z查等。

　　(3)審理。在實(shí)施檢查完畢的基礎(chǔ)上，由稅務(wù)機(jī)關(guān)專門組織或人員核準(zhǔn)案件事實(shí)，審查鑒別證據(jù)，分析認(rèn)定案件性質(zhì)，作出處理決定。對(duì)數(shù)額較大、情節(jié)復(fù)雜或征納雙方爭(zhēng)議較大的重大案件，稅務(wù)檢查機(jī)構(gòu)應(yīng)及時(shí)提請(qǐng)所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)的重大稅務(wù)案件審理委員會(huì)進(jìn)行集體審理，確保案件定性和處理的準(zhǔn)確、適當(dāng)。

　　(4)執(zhí)行。稅務(wù)檢查事項(xiàng)完畢后，稅務(wù)部門應(yīng)及時(shí)將《稅務(wù)處理決定書》送達(dá)納稅人，并督促被查對(duì)象將查補(bǔ)稅款、滯納金及罰款及時(shí)、足額繳入國(guó)庫。