建筑業企業在項目承攬和實施過程中，簽訂合同數量較多。因此，建筑業企業尤其需要關注《中華人民共和國印花稅法》(以下簡稱“印花稅法”)的變化。對建筑業企業而言，印花稅法變化點，都是稅務風險的防控點。

變化點一：勘察、設計合同適用稅率降低

　　大型建筑集團一般下設勘察和設計板塊，在施工過程中，經常涉及工程勘察和深化設計業務。

　　《中華人民共和國印花稅暫行條例》(以下簡稱“暫行條例”)明確，建設工程勘察設計合同稅目包括勘察、設計合同，適用稅率為萬分之五;建筑安裝工程承包合同包括建筑、安裝工程承包合同，適用稅率為萬分之三。印花稅法后所附《印花稅稅目稅率表》，將建筑業合同的稅目確定為建設工程合同，適用稅率為萬分之三，實現了與民法典的銜接。

　　民法典第七百八十八條明確，建設工程合同是承包人進行工程建設，發包人支付價款的合同。建設工程合同包括工程勘察、設計、施工合同。也就是說，自2022年7月1日起，原按照萬分之五貼花的勘察和設計合同，適用稅率降為萬分之三;原適用建筑安裝工程承包合同稅目的施工合同，仍保持萬分之三的稅率。

　　舉例來說，A建筑業企業與設計院簽訂工程深化設計合同，不包括列明增值稅稅款的價款1000萬元。7月1日之前，A企業需要繳納印花稅1000×0.5‰=0.5(萬元);7月1日之后，A企業只需要繳納印花稅1000×0.3‰=0.3(萬元)，降幅達40%。

　　需要注意的是，根據民法典第七百九十六條，監理合同不屬于建設工程合同，其權利義務和法律責任依照委托合同的規定進行處理，而委托合同不屬于印花稅的征稅范圍，無需繳納印花稅。

變化點二：多方承包合同計稅依據更加科學

　　實務中，建筑施工領域簽訂多方合同的情況較為常見，且涉及金額較大。例如，工程總承包(EPC)合同中的承包人通常不是一個企業，而是若干個企業組成的聯合體。聯合體通常會有一個牽頭方，負責履約和工程結算等事宜，牽頭方上對發包人，下對聯合體其他成員。

　　針對多方協議的印花稅繳納問題，暫行條例第八條明確，同一憑證，由兩方或者兩方以上當事人簽訂并各執一份的，應當由各方就所執的一份各自全額貼花。也就是說，非牽頭方的聯合體成員盡管可能只負責合同中的一部分金額，但需要就其所執合同的全額貼花。

　　印花稅法第十條明確，同一應稅憑證由兩方以上當事人書立的，按照各自涉及的金額分別計算應納稅額。此處變動更加公平合理，也與《工程總承包合同示范文本》(GF-2020-0216)條款相契合，有利于工程總承包模式的規范發展。

　　舉例來說，某EPC合同由三方簽訂，甲企業為業主，乙企業為建筑業企業，丙企業為設計企業。該合同總額4億元(不含增值稅，且增值稅稅款單獨列明)，其中工程費用3億元，設計費用1億元。乙企業負責施工業務，丙企業負責設計業務。根據暫行條例規定，甲、乙、丙企業均需按照4億元全額貼花，即分別繳納印花稅40000×0.3‰=12(萬元)。

　　根據印花稅法的規定，如果EPC合同明確約定，甲企業與乙企業、丙企業分別結算，即甲企業向乙企業支付工程款項3億元，向丙企業支付設計款項1億元，乙企業和丙企業分別向甲企業開具相應發票。這種情況下，乙企業印花稅計稅依據為3億元，繳納印花稅30000×0.3‰=9(萬元);丙企業印花稅的計稅依據為1億元，繳納印花稅10000×0.3‰=3(萬元)，稅負均大幅降低。

變化點三：應稅合同納稅地點明確為機構所在地

　　印花稅法第十三條第一款規定，納稅人為單位的，應當向其機構所在地的主管稅務機關申報繳納印花稅;納稅人為個人的，應當向應稅憑證書立地或者納稅人居住地的主管稅務機關申報繳納印花稅。

　　此前，建筑安裝工程承包合同印花稅的納稅地點規定不太明確。在異地施工的情況下，建筑業企業可能面臨在機構所在地和項目所在地重復繳納印花稅的情形。為解決這一問題，印花稅法將納稅地點明確為機構所在地。

　　特殊情況下，建筑業企業從事政府和社會資本合作模式、片區綜合開發等投資項目，以出讓或轉讓方式取得土地使用權的，根據印花稅法第十三條第二款，納稅人應當向不動產所在地的主管稅務機關申報繳納印花稅。

　　來源：中國稅務報 2022年07月01日 版次：06 作者單位：中交第二公路工程局有限公司

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